Сдача декларации - праздник, который всегда с тобой
(советы и рекомендации по ее заполнению)
Приближается время сдачи отчетов. По традиции больше всего проблем возникает при заполнении декларации по прибыли предприятия. Это вызвано не только огромным количеством приложений к декларации, но и массой неурегулированных вопросов. Редакция, глядя на декларацию, выражает глубокое сочувствие бухгалтерам, ведь только чисто механическое ее заполнение занимает массу времени и здоровья. Несомненно, все ситуации, возникающие при заполнении декларации, рассмотреть невозможно. Поэтому в данной публикации мы рассмотрим наиболее типичную для сегодняшнего дня ситуацию - убыточную деятельность. Думаем, наши советы помогут при заполнении и сдаче декларации, хотя сразу хочется вас предупредить о том, что авторы в первую очередь ориентируются на Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), а не на позицию работников ГНАУ (зачастую отличную от нашей).
Итак, перейдем непосредственно к заполнению Декларации о прибыли предприятия (далее - Декларация, см. ниже), занимающегося торговлей и производством (все данные условно-числовые, операции неподакцизны). Следует обратить внимание на то, что Декларация заполнена с точки зрения авторов. Мнение налоговиков по некоторым вопросам не совпадает с нашей позицией, а зачастую просто противоположно. Но, несмотря на полную нелогичность своих утверждений, ГНАУ, скорее всего, будет до последнего защищать их. Поэтому главному бухгалтеру, "неПРАВИЛЬНО" заполнившему Декларацию надо быть готовым к тому, что у него в результате этого могут возникнуть проблемы. Причем решаемые не только "мирным" путем, но и в судебном порядке. Полностью избежать их можно лишь в случае полного согласия с точкой зрения ГНАУ. Но сэкономив на "нервах" бухгалтера или директора, предприятию придется авансировать далеко не лишними денежными средствами бюджет. Аргументация своей позиции будет приведена ниже.
Декларация о прибыли предприятия
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Код ¦ За ¦Нарастающим ¦
¦ ¦ ¦строки¦отчетный¦ итогом с ¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал ¦ начала от- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четного года¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ I часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Доходы от продажи товаров (работ, услуг)¦ 1 ¦ 142 ¦ 850 ¦
¦ ¦(приложение А, строка 1.7) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 2 ¦Доходы от операций с ценными бумагами, ¦ 2 ¦ 81 ¦ 152 ¦
¦ ¦валютными ценностями и долговыми обяза- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельствами (приложение Б, строка 2.12) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 3 ¦Доходы от операций с основными фондами, ¦ 3 ¦ 10 ¦ 10 ¦
¦ ¦нематериальными активами и капитальный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доход, связанный с добычей полезных ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦копаемых (приложение В, строка 3.7) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 4 ¦Доходы в виде безвозвратной финансовой ¦ 4 ¦ 7 ¦ 8 ¦
¦ ¦помощи и безвозмездно предоставленных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (приложение Г, строка 4.8) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 5 ¦Доходы от урегулирования сомнительной ¦ 5 ¦ 3 ¦ 3 ¦
¦ ¦или безнадежной задолженности (приложе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние Д, строка 5.13) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 6 ¦Доходы от осуществления операций лизинга¦ 6 ¦ 5 ¦ 15 ¦
¦ ¦(аренды) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 7 ¦Доходы в виде пассивной прибыли, полу- ¦ 7 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ченные за пределами таможенной террито- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рии Украины с учетом уплаченного налога ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 8 ¦Другие виды доходов, входящие в состав ¦ 8 ¦ 5 ¦ 6 ¦
¦ ¦объекта налогообложения (приложение Е, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строка 8.14) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 9 ¦Совокупный валовых доход (сумма строк с ¦ 9 ¦ 253 ¦ 1044 ¦
¦ ¦1 по 8) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 10 ¦Доходы, которые по своему содержанию ¦ 10 ¦ 4 ¦ 8 ¦
¦ ¦подлежат исключению из состава валовых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов с целью налогообложения (прило- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жение Є, строка 10.10) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 11 ¦Скорректированный валовой доход (строка ¦ 11 ¦ 249 ¦ 1036 ¦
¦ ¦9 - строка 10) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ II часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 12 ¦Расходы, связанные с подготовкой, орга- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦низацией, ведением производства, прода- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жей продукции (работ, услуг), (приложе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние Ж): ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.1 ¦Расходы, связанные с приобретением мате-¦ 12 ¦ 160 ¦ 900 ¦
¦ ¦риальных активов (выполнением работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлением услуг) для их дальнейше-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го использования в собственной хозяйст- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венной деятельности (сумма строк с 1 по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3, с 5 по 7, с 9 по 13 приложения Ж) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.2 ¦Прирост (убыль) балансовой стоимости ин-¦ 13 ¦ -10 ¦ -20 ¦
¦ ¦вентарных запасов покупных товаров, ма- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦териалов, сырья, комплектующих изделий и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полуфабрикатов на складах, в незавершен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ном производстве и остатках готовой про-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дукции: со знаком минус, если разность ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имеет положительное значение (приложение¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Л, сумма строк с 33.1 по 33.3), и со ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦знаком плюс, если разность имеет отрица-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельное значение (приложение Ж, сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строк 4, 8, 14) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.3 ¦Расходы на оплату труда, включая взносы ¦ 14 ¦ 82,5 ¦ 247,5 ¦
¦ ¦на социальные мероприятия (социальное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионное страхование и дополнительное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионное обеспечение) (приложение Ж, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма строк с 16 по 22, кроме строки 20)¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.4 ¦Сумма средств или стоимость имущества, ¦ 15 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦добровольно перечисленных в Государст- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венный бюджет Украины или бюджеты терри-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ториальных общин, в неприбыльные органи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации, но не более четырех процентов на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логооблагаемой прибыли предыдущего от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четного периода ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.4.1¦В том числе сумма средств, отчисленных ¦ 15.1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налогоплательщиком профсоюзным организа-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦циям на культурно-массовую и физкультур-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ную работу в размерах, предусмотренных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коллективным договором и соглашениями, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но не менее 0,3 процента Фонда оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦труда ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.5 ¦Сумма средств, перечисленных предприяти-¦ 16 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ями всеукраинских объединений лиц, пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦традавших вследствие Чернобыльской ка- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тастрофы, этим объединениям, но не более¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10 процентов налогооблагаемой прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предыдущего отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.6 ¦Сумма безнадежной задолженности в части,¦ 17 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦которая не была отнесена на валовые рас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы, в том случае, когда соответству- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющие меры по взысканию таких долгов не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦привели к положительному результату, а ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦также с задолженности, по которой истек ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срок исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.7 ¦Сумма налога на добавленную стоимости ¦ 18 ¦ 5 ¦ 10 ¦
¦ ¦(определяется в соответствии с подпунк- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦том 5.3.3 Закона), уплаченная в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цены приобретения товаров (работ, услуг)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий, которые не зарегистрированы¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦как плательщики налога на добавленную ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.8 ¦Сумма внесенных (начисленных) налогов, ¦ 19 ¦ 3,9 ¦ 13,4 ¦
¦ ¦сборов, обязательных платежей (приложе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние Ж-1, строка 19.25) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 12.9 ¦Проведение рекламных мероприятий: ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.9.1¦Относительно товаров (работ, услуг), ко-¦ 20 ¦ 8 ¦ 15 ¦
¦ ¦торые продаются (предоставляются) нало- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гоплательщиком ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.9.2¦По организации приемов, торжеств, пре- ¦ 21 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зентаций и праздников, приобретению и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦распространению подарков, включая без- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмездную раздачу образцов товаров или ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездное предоставление услуг (вы- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полнение работ) с целью рекламы, но не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦более 2 процентов налогооблагаемой при- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦были за предыдущий отчетных (налоговый) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.10 ¦Расходы на содержание и эксплуатацию ¦ 22 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦объектов социальной инфраструктуры ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.11 ¦Корректировка сумм расходов, не отнесен-¦ 23 ¦ 10 ¦ 12 ¦
¦ ¦ных к составу валовых расходов или не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учтенных в прошлых отчетных периодах ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.12 ¦Расходы, связанные с улучшением основных¦ 24 ¦ - ¦ 2 ¦
¦ ¦фондов ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.13 ¦Расходы по лизинговым (арендным) опера- ¦ 25 ¦ 1 ¦ 3 ¦
¦ ¦циям ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.14 ¦Сумма средств, внесенных в страховые ре-¦ 26 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зервы небанковскими финансовыми учрежде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ниями ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.15 ¦Расходы, связанные с начислением (упла- ¦ 27 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦той) процентов по долговым обязательст- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вам в связи с ведением хозяйственной де-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ятельности (приложение З, сумма строк с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦29.6 по 29.8) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦12.16 ¦Другие расходы, связанные с подготовкой,¦ 28 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦организацией, ведением производства, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажей продукции (работ, услуг) (при- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ложение Ж, строка 23) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 13 ¦Расходы по операциям с долговыми обяза- ¦ 29 ¦ 46 ¦ 99 ¦
¦ ¦тельствами и валютными ценностями (стро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка 29.13 приложения З - строка 27 декла-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рации) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 14 ¦Расходы по операциям с основными фондами¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и нематериальными активами (приложение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦I, строка 30.8) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 15 ¦Расохды по другим операциям (приложение ¦ 31 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦К, строка 31.9) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 16 ¦Общая сумма валовых расходов (сумма ¦ 32 ¦ 306,4 ¦ 1281,9 ¦
¦ ¦строк с 14 по 31 + строка 12 + строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦13, кроме строки 15.1) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 17 ¦Расходы, которые по своему содержанию ¦ 33 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦подлежат исключению из состава валовых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов с целью налогообложения (прило-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жение Л, сумма строк с 33.4 по 33.6) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ III часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 18 ¦Амортизационные отчисления (приложение ¦ 34 ¦ 2,6 ¦ 10,6 ¦
¦ ¦М, строка 34.16) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 19 ¦Амортизационные отчисления, которые по ¦ 35 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦своему содержанию подлежат уменьшению с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целью налогообложения (приложение Н, ря-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦док 35.5) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ IV часть* ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 20 ¦Налогооблагаемая прибыль, подлежащая на-¦ 36 ¦ -60 ¦ -256,5 ¦
¦ ¦логообложению по ставке 30 процентов до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перенесения убытков на следующие налого-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вые кварталы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 21 ¦Прибыль, полученная за счет изменения ¦ 36.1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦понижающего коэффициента с 1 до 0,8 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(приложение П-1, строка 43.10) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 22 ¦Налог на прибыль, полученную за счет ¦ 36.2 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦введения понижающего коэффициента 0,8 к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нормам амортизации, который подлежит за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числению в Государственный бюджет Укра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ины (приложение П-1, строка 43.11 или ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строка 43.12) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 23 ¦Налогооблагаемая прибыль за вычетом час-¦ 36.3 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ти прибыли, полученной за счет введения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦понижающего коэффициента 0,8 к нормам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизации (строка 36 - 36.1) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 24 ¦Прибыль, подлежащая налогообложению по ¦ 37 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ставке 15 процентов (приложение О, стро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка 36.3) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 25 ¦Отрицательное значение объекта налогооб-¦ 38 ¦ 216,5 ¦ 20 ¦
¦ ¦ложения, полученное по результатам пре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дыдущего налогового квартала, перенесен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ное на следующие налоговые кварталы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 26 ¦Налогооблагаемая прибыль с учетом отри- ¦ 39 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦цательного значения объекта налогообло- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жения, полученного по результатам преды-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дущего отчетного квартала и перенесенно-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го на следующие налоговые кварталы ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 27 ¦Отрицательное значение объекта налогооб-¦ 40 ¦ 276,5 ¦ 276,5 ¦
¦ ¦ложения, которое переносится на следу- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющие налоговые кварталы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ V часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 28 ¦Налоговое обязательство (приложение П, ¦ 41 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦строка 41.7) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 29 ¦Начисленный налог уменьшается (приложе- ¦ 42 ¦ - ¦ 0,5 ¦
¦ ¦ние П, строка 42) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ VI часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 30 ¦Сумма налога, подлежащая начислению по ¦ 43 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦лицевому счету плательщика (приложение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦П, строка 43) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 31 ¦Сумма налога, подлежащая уменьшения по ¦ 44 ¦ - ¦ 0,5 ¦
¦ ¦лицевому счету плательщика (приложение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦П, строка 44) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------------------+------+--------+------------¦
¦ 32 ¦Остаток суммы налога на дивиденды, под- ¦ 45 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦лежащий перенесению на следующие налого-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вые периоды (приложение П, строка 45) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ VII часть ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 33 ¦Обязательства плательщика относительно ¦ 46 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦удержания и перечисления в бюджет нало- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гов с доходов у источника их выплаты за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет таких выплат (приложение Р, строка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦46.16) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пояснения будут представлены по каждой строке Декларации поэтапно. Приложения к Декларации публикуются в произвольной форме и не в полном объеме (только те строки, которые заполнены в условно-числовом примере).
Строка 1 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении А.
Приложение А
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Продажа товаров ¦ 1.1 ¦ 120 ¦ 800 ¦Отражается валовой доход по первому¦
¦(робот, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦событию (пп.11.3.1 Закона о прибы- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ли) - в виде авансов полученных или¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отгруженных (выполненных), но неоп-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лаченных товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦без учета налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Осуществление бар-¦ 1.2 ¦ 20 ¦ 40 ¦Отражается валовой доход по первому¦
¦терных операций ¦ ¦ ¦ ¦событию (пп.11.3.4. Закона о прибы-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ли) - в виде полученных или отгру- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦женных (выполненных) товаров (ра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг), но ниже обычной на них¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цены (без учета налога на добавлен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ную стоимость).Дополнительно запол-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦няется приложение "С" к Декларации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(см. ниже) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Продажа связанным ¦ 1.5 ¦ 2 ¦ 10 ¦Валовой доход отражается как и в ¦
¦лицам товаров (ра-¦ ¦ ¦ ¦предыдущих случаях, но с учетом ¦
¦бот, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦требований подпункта 7.4.1 Закона о¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли, согласно которому валовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доход рассчитывается исходя из до- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦говорных цен, но ниже обычной цены,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦действовавшей на дату такой прода- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦жи. Термины "обычная цена" и "свя- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦занные лица" приведены в п.п.1.20, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.26 Закона о прибыли ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого: ¦ 1.7 ¦ 142 ¦ 850 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 2 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении Б.
Приложение Б
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Прибыль от торгов-¦ 2.1 ¦ 20 ¦ 30 ¦Определяется на основании отдельно-¦
¦ли ценными бумага-¦ ¦ ¦ ¦го учета в соответствии с п.7.6 За-¦
¦ми ¦ ¦ ¦ ¦кона о прибыли: в случае, когда в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦течение отчетного периода доходы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦полученные (начисленные) налогопла-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельщиком в связи с продажей (от- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чуждением) ценных бумаг, превышают ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, понесенные (начисленные) в¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦связи с их приобретением в течение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦такого отчетного периода (увеличен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ные на сумму некомпенсированных ба-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лансовых убытков от таких операций ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущих периодов), прибыль вклю-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чается в состав валовых доходов ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Средства в гривнях¦ 2.3 ¦ 46 ¦ 98 ¦Валовые доходы увеличиваются на ¦
¦от продажи иност- ¦ ¦ ¦ ¦сумму гривен, полученных от продажи¦
¦ранной валюты ¦ ¦ ¦ ¦иностранной валюты (пп.7.3.5 Закона¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦о прибыли) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Разница от перес- ¦ 2.4 ¦ 9 ¦ 12 ¦Любая иностранная валюта или задол-¦
¦чета иностранной ¦ ¦ ¦ ¦женность в иностранной валюте (сос-¦
¦валюты на послед- ¦ ¦ ¦ ¦тоящая на учете налогоплательщика ¦
¦ний рабочий день ¦ ¦ ¦ ¦на конец отчетного периода) перес- ¦
¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦читывается в гривни по официальному¦
¦(положительная ¦ ¦ ¦ ¦валютному (обменному) курсу НБУ, ¦
¦разница) ¦ ¦ ¦ ¦действующему на последний рабочий ¦
+------------------+------+-------+------¦день отчетного периода. При этом ¦
¦Разница от перес- ¦ 2.5 ¦ 6 ¦ 12 ¦положительная (для дебиторской за- ¦
¦чета на последний ¦ ¦ ¦ ¦долженности) или отрицательная (для¦
¦рабочий день от- ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской задолженности) разница¦
¦четного периода ¦ ¦ ¦ ¦между результатом такого перерасче-¦
¦задолженности в ¦ ¦ ¦ ¦та и балансовой стоимостью задол- ¦
¦иностранной валюте¦ ¦ ¦ ¦женности включается в валовые дохо-¦
¦дебиторская (поло-¦ ¦ ¦ ¦ды такого отчетного периода. Ука- ¦
¦жительная разница)¦ ¦ ¦ ¦занное правило действует и при по- ¦
¦и кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦гашении задолженности в течение на-¦
¦(отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦логового квартала. Кроме того, на ¦
¦разница) ¦ ¦ ¦ ¦последний рабочий день отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода начисляются курсовые разни-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦цы на иностранную валюту, находящу-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦юся на балансе предприятия, и поло-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦жительный результат такого перерас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чета включается в состав валовых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходов ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого: ¦ 2.12 ¦ 81 ¦ 152 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 3 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении В. Наиболее часто встречающимися операциями, нашедшими свое отражение в приложение В, является продажа основных фондов. Финансовый результат (прибыль) от таких операций определяется в порядке, предусмотренном подпунктами 8.4.3 (для основных фондов 1 группы) и 8.4.4 Закона о прибыли (для основных фондов 2 и 3 групп).
Приложение В
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Прибыль от продажи¦ 3.1 ¦ 10 ¦ 10 ¦При продаже отдельных объектов ос- ¦
¦основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦новных фондов группы 1 сумма превы-¦
¦группы 1 или нема-¦ ¦ ¦ ¦шения выручки от продажи над его ¦
¦териальных акти- ¦ ¦ ¦ ¦балансовой стоимостью включается в ¦
¦вов, подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦валовые доходы (сумма превышения ¦
¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦балансовой стоимости над выручкой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от такой продажи включается в вало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вые расходы налогоплательщика) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(пп.8.4.3 Закона о прибыли) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого: ¦ 3.7 ¦ 10 ¦ 10 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 4 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении Г.
Приложение Г
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Безвозвратная фи- ¦ 4.1 ¦ 2 ¦ 3 ¦В состав валовых доходов от внере- ¦
¦нансовая помощь: ¦ ¦ ¦ ¦ализационных операций согласно пп. ¦
¦сумма денежных ¦ ¦ ¦ ¦4.1.6 Закона о прибыли относятся: ¦
¦средств, передан- ¦ ¦ ¦ ¦1) суммы безвозвратной финансовой ¦
¦ных налогоплатель-¦ ¦ ¦ ¦помощи; ¦
¦щику без соответ- ¦ ¦ ¦ ¦2) стоимости безвозмездно получен- ¦
¦ствующей компенса-¦ ¦ ¦ ¦ных товаров (работ, услуг) (при ¦
¦ции или возврата ¦ ¦ ¦ ¦этом следует учесть, что в валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходы не включаются безвозвратная ¦
¦Бесплатно получен-¦ 4.5 ¦ 1 ¦ 1 ¦финансовая помощь и бесплатно полу-¦
¦ные товары (рабо- ¦ ¦ ¦ ¦ченные товары (работы, услуги) в ¦
¦ты, услуги) ¦ ¦ ¦ ¦тех случаях, когда они получаются ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦неприбыльными организациями в по- ¦
¦Стоимость матери- ¦ 4.7 ¦ 4 ¦ 4 ¦рядке, определенном пунктом 7.11 ¦
¦альных ценностей, ¦ ¦ ¦ ¦Закона, или такие операции осущест-¦
¦полученных в соот-¦ ¦ ¦ ¦вляются между налогоплательщиком и ¦
¦ветствии с догово-¦ ¦ ¦ ¦его обособленными подразделениями, ¦
¦рами хранения и ¦ ¦ ¦ ¦не имеющими статуса юридического ¦
¦использованных в ¦ ¦ ¦ ¦лица); ¦
¦собственном произ-¦ ¦ ¦ ¦3) стоимость материальных ценнос- ¦
¦водственном или ¦ ¦ ¦ ¦тей, переданных налогоплательщику ¦
¦хозяйственном обо-¦ ¦ ¦ ¦согласно договорам хранения и ис- ¦
¦роте ¦ ¦ ¦ ¦пользованных им в собственном про- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦изводственном или хозяйственном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обороте ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого: ¦ 4.8 ¦ 7 ¦ 8 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 5 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении Д (строка 5.13).
Приложение Д
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦При получении сумм¦ 5.9 ¦ 3 ¦ 3 ¦В случае, когда суд (арбитражный ¦
¦задолженности в ¦ ¦ ¦ ¦суд) принимает решение в пользу ¦
¦виде стоимости то-¦ ¦ ¦ ¦продавца, валовые доходы такого ¦
¦варов (работ, ус- ¦ ¦ ¦ ¦продавца увеличиваются на сумму за-¦
¦луг), исключенных ¦ ¦ ¦ ¦долженности, фактически возмещенной¦
¦ранее из валового ¦ ¦ ¦ ¦покупателем (т.е. при получении ¦
¦дохода в связи с ¦ ¦ ¦ ¦возмещения) - пп.12.1.5 Закона о ¦
¦задержкой оплаты ¦ ¦ ¦ ¦прибыли ¦
¦их стоимости в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случае удовлетво- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рения судом иска ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦плательщика при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поступлении денег ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦от покупателя на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦банковский счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ 5.13 ¦ 3 ¦ 3 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 6 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней показывается суммарный доход от предоставления основных фондов в оперативную или финансовую аренду (лизинг), определенный по "первому" событию.
Строка 7 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней показывается общий доход в виде пассивных доходов, полученных за пределами таможенной территории Украины с учетом уплаченного налога.
Под термином "пассивные доходы" следует подразумевать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
Строка 8 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в приложении Е (строка 5.13).
Приложение Е
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Суммы полученных ¦ 8.2 ¦ 2 ¦ 3 ¦Суммы штрафов, неустоек, пени, по- ¦
¦штрафов, пени ¦ ¦ ¦ ¦лученных по решению сторон согласно¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору или по решению государст- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦венных органов, суда, арбитражного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦или третейского суда, относятся на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валовые доходы (пп.4.1.6 Закона о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Доходы, не учтен- ¦ 8.6 ¦ 3 ¦ 3 ¦Включаются в состав валовых доходов¦
¦ные в исчислении ¦ ¦ ¦ ¦согласно пп.4.1.5 Закона о прибыли ¦
¦валовых доходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов, предшес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦твующих отчетному,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и выявленные в те-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кущем квартале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ 8.14 ¦ 5 ¦ 6 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 9 Декларации
Указанная строка заполняется на основании суммирования всех доходов, приведенных в декларации (строки 1-8).
Строка 10 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении Є. В указанной строке отражаются все суммы, которые исключаются из состава валовых доходов.
Приложение Є
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Стоимость отгру- ¦ 10.1 ¦ 4 ¦ 8 ¦Продавец имеет право уменьшить сум-¦
¦женных товаров ¦ ¦ ¦ ¦му валового дохода отчетного пери- ¦
¦(работ, услуг), не¦ ¦ ¦ ¦ода на стоимость отгруженных това- ¦
¦оплаченных покупа-¦ ¦ ¦ ¦ров (выполненных работ, предостав- ¦
¦телем в случае об-¦ ¦ ¦ ¦ленных услуг) в случае, когда их ¦
¦ращения с заявле- ¦ ¦ ¦ ¦покупатель задерживает без согласо-¦
¦нием в суд (арбит-¦ ¦ ¦ ¦вания с поставщиком оплату. При ¦
¦ражный суд) по ¦ ¦ ¦ ¦этом таким продавцом произведены ¦
¦взысканию задол- ¦ ¦ ¦ ¦соответствующие действия в соответ-¦
¦женности ¦ ¦ ¦ ¦ствии с пп.12.1.1 Закона о прибыли ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦10.10 ¦ 4 ¦ 8 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 12 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении Ж (сумма строк 1-3, 5-7, 9-13). В указанной строке отражаются все суммы, включаемые в состав валовых расходов.
Приложение Ж
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Приобретение мате-¦ 1 ¦ 30 ¦ 200 ¦В состав валовых расходов по "пер- ¦
¦риалов, сырья, ¦ ¦ ¦ ¦вому" событию включается сумма лю- ¦
¦комплектующих из- ¦ ¦ ¦ ¦бых расходов налогоплательщика в ¦
¦делий и полуфабри-¦ ¦ ¦ ¦денежной, материальной или немате- ¦
¦катов (кроме тех, ¦ ¦ ¦ ¦риальной формах, понесенных для ¦
¦что приобретены у ¦ ¦ ¦ ¦осуществления собственной хозяйст- ¦
¦нерезидентов на ¦ ¦ ¦ ¦венной деятельности, в том числе ¦
¦территории оффшор-¦ ¦ ¦ ¦приобретение товаров (работ, услуг)¦
¦ных зон или у свя-¦ ¦ ¦ ¦(п.5.1 Закона о прибыли). Указанные¦
¦занных лиц) ¦ ¦ ¦ ¦затраты учитываются без учета нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦га на добавленную стоимость. Иное ¦
¦Приобретение това-¦ 5 ¦ 70 ¦ 400 ¦дело, если предприятие одновременно¦
¦ров (кроме тех, ¦ ¦ ¦ ¦осуществляет операции по продаже ¦
¦что приобретены у ¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), которые как¦
¦нерезидентов на ¦ ¦ ¦ ¦облагаются, так и освобождены или ¦
¦территории оффшор-¦ ¦ ¦ ¦не является объектом обложения НДС.¦
¦ных зон или у свя-¦ ¦ ¦ ¦В таких случаях часть налога на до-¦
¦занных лиц) ¦ ¦ ¦ ¦бавленную стоимость, уплаченного в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦составе затрат на приобретение то- ¦
¦Расходы, связанные¦ 9 ¦ 60 ¦ 300 ¦варов (работ, услуг), относится в ¦
¦с приобретением ¦ ¦ ¦ ¦состав валовых расходов в сумме, не¦
¦услуг (работ)(кро-¦ ¦ ¦ ¦включаемой в налоговый кредит в со-¦
¦ме тех, что приоб-¦ ¦ ¦ ¦ответствии с Законом Украины "О на-¦
¦ретены у нерези- ¦ ¦ ¦ ¦логе на добавленную стоимость" от ¦
¦дентов на террито-¦ ¦ ¦ ¦03.04.97 г. N N 168/97-ВР (далее - ¦
¦рии оффшорных зон ¦ ¦ ¦ ¦Закон о НДС). Для предприятий, не ¦
¦или у связанных ¦ ¦ ¦ ¦зарегистрированных как плательщики ¦
¦лиц) ¦ ¦ ¦ ¦НДС, в состав валовых расходов вхо-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дят суммы налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость, уплаченного (начисленно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦го) в составе цены приобретения то-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦варов (работ, услуг). (пп.5.3.3 За-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кона о прибыли). При заполнении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Декларации данная сумма налога на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦добавленную стоимость, относящаяся ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦к составу валовых расходов согласно¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пп.5.3.3 Закона о прибыли, должна ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражаться не в приложении Ж, а в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 18 Декларации (без заполне- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния приложений). Несмотря на всю ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нелогичность, это так. Вместе с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тем, в приведенном ниже расчете ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прироста (убыли) сумма товарно-ма- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦териальных ценностей должна быть ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учтена с таким налогом на добавлен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ную стоимость в соответствии со ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стандартом 9 "Запасы" ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ ¦ 160 ¦ 900 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 13 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении Ж (сумма строк 4, 8, 14) и приложении Л (сумма строк 31.1-31.3). В указанной строке отражаются все суммы, включаемые в состав валовых расходов.
Приложение Ж
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Убыль приобретен- ¦ 4 ¦ 20 ¦ 30 ¦В случае,когда балансовая стоимость¦
¦ных материалов, ¦ ¦ ¦ ¦запасов на конец отчетного квартала¦
¦сырья, комплекту- ¦ ¦ ¦ ¦превышает (или меньше) их стоимости¦
¦ющих изделий и по-¦ ¦ ¦ ¦на начало того же отчетного кварта-¦
¦луфабрикатов на ¦ ¦ ¦ ¦ла, разница вычитается (прибавляет-¦
¦складах, незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ся) из суммы валовых расходов(п.5.9¦
¦шенном производст-¦ ¦ ¦ ¦Закона о прибыли).Эти строки запол-¦
¦ве и остатках го- ¦ ¦ ¦ ¦няются на основании Ведомости о ба-¦
¦товой продукции, ¦ ¦ ¦ ¦лансовой стоимости материальных ре-¦
¦т.е. превышение их¦ ¦ ¦ ¦сурсов и малоценных предметов (или ¦
¦остатка на начало ¦ ¦ ¦ ¦товарных запасов) приведенной в По-¦
¦отчетного квартала¦ ¦ ¦ ¦рядке ведения учета прироста (убы- ¦
¦над балансовой ¦ ¦ ¦ ¦ли) балансовой стоимости покупных ¦
¦стоимостью на ко- ¦ ¦ ¦ ¦товаров (кроме активов, подлежащих ¦
¦нец этого же квар-¦ ¦ ¦ ¦амортизации, ценных бумаг и дерива-¦
¦тала ¦ ¦ ¦ ¦тивов), материалов, сырья (топли- ¦
+------------------+------+-------+------¦ва), комплектующих изделий и полу- ¦
¦Убыль приобретен- ¦ 8 ¦ - ¦ 10 ¦фабрикатов на складах, в незавер- ¦
¦ных товаров, т.е. ¦ ¦ ¦ ¦шенном производстве и остатках го- ¦
¦превышение их ос- ¦ ¦ ¦ ¦товой продукции (в том числе мало- ¦
¦татка на начало ¦ ¦ ¦ ¦ценных предметов на складах), ут- ¦
¦отчетного квартала¦ ¦ ¦ ¦вержденной приказом Министерства ¦
¦над балансовой ¦ ¦ ¦ ¦финансов Украины от 11 июня 1998 г.¦
¦стоимостью на ко- ¦ ¦ ¦ ¦N 124 (см. приложения 1 и 2). Эти ¦
¦нец этого же квар-¦ ¦ ¦ ¦ведомости заполняются на основании ¦
¦тала ¦ ¦ ¦ ¦данных бухгалтерского учета по их ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦балансовой стоимости. Причем балан-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦совая стоимость запасов определяет-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ся с целью налогообложения (с целью¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отображения их в строке 13 Деклара-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции) в порядке, установленном Поло-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦жением (стандартом) бухгалтерского ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета 9 "Запасы", утвержденным при-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦казом Министерства финансов Украины¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 20.10.99 года N 246. Учет при- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦роста (убыли) товарных и материаль-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных ресурсов ведется только относи-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельно тех товарных запасов и мате-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риальных ресурсов, затраты на при- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обретение которых включаются в сос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тав валовых расходов. Т.е., напри- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦мер, товарно-материальные ценности,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенные для непроизводствен- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных целей, не учитываются в этом ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦перерасчете и т.д. ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ ¦ 20 ¦ 40 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Приложение Л
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Превышение сто- ¦ 33.1 ¦ - ¦ 10 ¦(см. выше) ¦
¦имости приобретен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ных материалов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сырья, комплекту- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ющих изделий и по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦луфабрикатов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦складах, незавер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦шенном производст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ве и остатках го- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товой продукции, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦т.е. превышение их¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦остатка на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетного квартала¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦над балансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимостью на на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чало этого же ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------¦ ¦
¦Превышение сто- ¦ 33.2 ¦ 30 ¦ 50 ¦ ¦
¦имости приобретен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ных товаров, т.е. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦превышение их ос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦татка на конец от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦четного квартала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦над балансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимостью на на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чало этого же ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ ¦ 30 ¦ 60 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ведомость о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных
предметов за III квартал 2000 г.
(тис. грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Материальные ресурсы и малоценные предметы¦ Код ¦Остаток¦Остаток¦Прирост(+)¦
¦ ¦строки¦ на ¦ на ¦Убыль (-) ¦
¦ ¦ ¦начало ¦ конец ¦ ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦Материальные ресурсы - всего ¦ 010 ¦ 90 ¦ 70 ¦ -20 ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦В т.ч. на складах (местах хранения) ¦ 011 ¦ 45 ¦ 35 ¦ -10 ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦В незавершенном производстве ¦ 012 ¦ 30 ¦ 20 ¦ -10 ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦В готовой продукции ¦ 013 ¦ 15 ¦ 15 ¦ - ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦Малоценные предметы на складах ¦ 020 ¦ 10 ¦ 10 ¦ - ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦Итого ¦ 030 ¦ 100 ¦ 80 ¦ -20 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ведомость о балансовой стоимости товарных запасов
за III квартал 2000 г.
(тис. грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Товары ¦ Код ¦Остаток¦Остаток¦Прирост(+)¦
¦ ¦строки¦ на ¦ на ¦Убыль (-) ¦
¦ ¦ ¦начало ¦ конец ¦ ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦На оптовых складах ¦ 010 ¦ 150 ¦ 180 ¦ +30 ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦В розничной торговле ¦ 020 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------------+------+-------+-------+----------¦
¦Итого ¦ 030 ¦ 150 ¦ 180 ¦ +30 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 14 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении Ж (сумма строк 16-19, 21, 22). В указанной строке отражаются все суммы, включаемые в состав валовых расходов.
Приложение Ж
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Затраты на оплату ¦ 16 ¦ 60 ¦ 180 ¦Включаются в валовые расходы по ¦
¦труда физических ¦ ¦ ¦ ¦"первому" событию - т.е. начислению¦
¦лиц (работников), ¦ ¦ ¦ ¦(уплате) заработной платы (пп.5.6.1¦
¦находящихся в тру-¦ ¦ ¦ ¦Закона о прибыли) ¦
¦довых отношениях с¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или работают по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договорам граждан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ско-правового ха- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рактера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Сумма сборов на ¦ 21 ¦ 22,5 ¦ 67,5 ¦Включаются в валовые расходы по ¦
¦обязательное госу-¦ ¦ ¦ ¦"первому" событию - т.е. начислению¦
¦дарственное пенси-¦ ¦ ¦ ¦или уплате (пп.5.6.2 Закона о при- ¦
¦онное страхование ¦ ¦ ¦ ¦были) ¦
¦и прочие виды об- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦щегосударственного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(обязательного) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социального стра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хования работников¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого: ¦ ¦ 82,5 ¦ 247,5¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Стоимость приобре-¦ 15 ¦ 50 ¦ 150 ¦Эти данные являются справочными и ¦
¦тенных товаров, ¦ ¦ ¦ ¦не включаются в строки Декларации ¦
¦оплата за которые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦не осуществлена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Фактически выпла- ¦ 20 ¦ 50 ¦ 60 ¦ ¦
¦чено заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 15 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней показываются суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации (в случаях, определенных в пункте 7.11 Закона о прибыли) в размере не больше чем 4% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (пп.5.2.2 Закона о прибыли).
Строка 16 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней показываются суммы средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (на которых работает по основному месту работы - не менее 75 процентов таких лиц), таким объединением для проведения ими благотворительной деятельности, но не более 10 процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (пп.5.2.3 Закона о прибыли).
Строка 17 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней отражаются суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к валовым расходам при условии, что соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивным результатам (пп.5.2.8 Закона о прибыли).
Строка 18 Декларации
Указанная строка заполняется без приложения. В ней отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров (работ, услуг) (пп.5.3.3 Закона о прибыли).
Строка 19 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении Ж-1. В указанной строке отражаются начисленные (уплаченные) суммы налогов (сборов, обязательных платежей), включаемых в состав валовых расходов.
Приложение Ж-1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦ За отчетный ¦Нарастающим итогом¦ Пояснения ¦
¦ ¦ строки¦ квартал ¦ с начала года ¦ ¦
¦ ¦ +------------------+------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦начислено¦уплачено¦начислено¦уплачено¦ ¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------+-----------------¦
¦Налог с вла-¦ 19.6 ¦ 0,7 ¦ 0,7 ¦ 1 ¦ 0,8 ¦В состав валовых ¦
¦дельцев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов включа- ¦
¦транспортных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ются суммы упла- ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченных (начислен-¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦ных) налогов,сбо-¦
¦Сбор за ¦ 19.9 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦ 0,3 ¦ 0,3 ¦ров (обязательных¦
¦загрязнение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей), уста- ¦
¦окружающей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦новленных Законом¦
¦среды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Украины"О системе¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦налогообложения",¦
¦Сбор в Инно-¦ 19.10 ¦ 1,2 ¦ 0,8 ¦ 6,8 ¦ 6,4 ¦за исключением ¦
¦вационный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогов, сборов ¦
¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обязательных ¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦платежей),предус-¦
¦Сбор на обя-¦ 19.13 ¦ 0,2 ¦ 0,2 ¦ 0,2 ¦ 0,2 ¦мотренных подпунк¦
¦зательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тами 5.3.3, 5.3.4¦
¦пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обращаем внимание¦
¦страхование,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦наших читателей ¦
¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на то, что: ¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦1) суммы пени, ¦
¦с операций ¦19.13.3¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦штрафов, неустоек¦
¦по купле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не увеличивают ¦
¦продаже ва- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦размер валовых ¦
¦люты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов(пп.5.2.5¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦Закона о прибыли)¦
¦со стоимости¦19.13.6¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦2) в данном прило¦
¦услуг спут- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жении не включают¦
¦никовой свя-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ся суммы затрат ¦
¦зи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сбора на обязате-¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦льное пенсионное ¦
¦Суммы вне- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхование,кото-¦
¦сенных (на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рый начисляется ¦
¦численных) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(уплачивается)ис-¦
¦налогов и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ходя из фонда за-¦
¦сборов, в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работной платы ра¦
¦том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ботника предпри- ¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦ятия физических ¦
¦коммунальный¦ 19.15 ¦ 1,7 ¦ 0,9 ¦ 5,1 ¦ 4,2 ¦лиц или лиц,рабо-¦
¦налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тающих по догово-¦
+------------+-------+---------+--------+---------+--------¦рам гражданско- ¦
¦Итого ¦ 19.25 ¦ 3,9 ¦ 2,7 ¦ 13,4 ¦ 11,9 ¦правового харак- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тера ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 20 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней отражаются расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются такими налогоплательщиками. Указанные расходы включаются в состав валовых расходов по "первому" событию и без каких-либо ограничений (пп.5.4.4 Закона о прибыли).
Строка 21 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней отражаются расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или предоставления услуг (выполнения работ) в рекламных целях. Данные расходы включаются в состав валовых расходов в размере, не превышающем 2% от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал (пп.5.4.4 Закона о прибыли).
Строка 22 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней отражаются затраты на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, состоящих на балансе и содержащихся за счет средств такого налогоплательщика на момент вступления в силу Закона о прибыли (кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации) (пп.5.4.9 Закона о прибыли).
Строка 23 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней отражаются суммы затрат, не включенных в состав валовых расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи:
- с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде (пп.5.2.6 Закона о прибыли);
- допущением ошибок и обнаружением их в отчетном налоговом периоде (пп.5.2.7 Закона о прибыли).
Данные суммы включаются в состав валовых расходов в случае восстановления утерянных (испорченных) документов или в связи с выявлением ошибок в исчислении валовых расходов.
Строка 24 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней отражаются затраты, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и др.) в пределах 5% от совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года (пп.8.7.1 Закона о прибыли).
Расходы, превышающие указанные границы, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации.
Строка 25 Декларации
Строка заполняется без приложения. В ней по "первому" событию отражаются затраты по арендным (лизинговым) операциям, связанным с ведением хозяйственной деятельности.
Строка 26 Декларации
Данную строку заполняют небанковские финансовые учреждения.
Строка 27 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в приложении З (сумма строк 29.6-29.8). В указанной строке отражаются все суммы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам). Однако, существуют и свои особенности. Так, предприятия, у которых 50 или более процентов уставного фонда находятся в собственности или управлении лиц, являющихся нерезидентами, а также юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль согласно положениям пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли, в состав валовых расходов разрешается относить вышеупомянутые затраты в любом налоговом периоде в сумме, не превышающей строго определенного размера (пп.5.5.2 Закона о прибыли). Предельный размер таких расходов рассчитывается по следующей формуле:
Пр = Дпр. + 50% (ВДскор. - ВР - А - Дпр.), где
Пр - предельный размер отнесения на валовые расходы в отчетном периоде сумм, связанных с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам);
Дпр. - сумма доходов в виде процентов, полученных в отчетном периоде;
ВДскор. - скорректированные валовые доходы, полученные в отчетном периоде;
ВР - валовые расходы, понесенные (начисленные или уплаченные) в отчетном периоде;
А - амортизация, начисленная в отчетном периоде.
Кроме того, согласно пп.5.5.5 Закона о прибыли: затраты, превышающие предельный размер, но не отнесенные в состав валовых расходов (см. пп.5.5.2 Закона о прибыли) в течение отчетного периода, подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением вышеуказанных ограничений.
Также в строку 27 Декларации включаются затраты (см. строку 29.8 приложения З), связанные с превышением сумм уплаченных процентов (комиссионных) по кредитнодепозитным операциям над начисленными в случае досрочного погашения обязательств по такой уплате процентов (комиссионных). Данное положение основывается на пп.11.3.6 Закона о прибыли: "В случае, когда сумма полученных от должника (дебитора) процентов (комиссионных) превышает их начисленную сумму (досрочное погашение обязательств по уплате процентов (комиссионных)), валовой доход кредитора увеличивается на сумму фактически полученных в течение налогового периода процентов (комиссионных), а валовые расходы дебитора увеличиваются на такую же сумму в налоговом периоде такого перечисления". Обращаем внимание наших читателей на то, указанная норма действует с учетом положений пп.5.5.3 Закона о прибыли.
Строка 28 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в строке 23 приложения Ж. В ней отражаются прочие расходы предприятия, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции, которые не отражены в других строках Декларации.
Строка 29 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в строке 29.13 приложения З (итоговая строка по всем расходам в приложении З), - строка 27 Декларации (суммы, указанные в строках 29.6-29.8 приложения З).
Приложение З
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Задолженность в ¦ 29.10¦ 2 ¦ 3 ¦Подпунктом 7.3.6 Закона о прибыли ¦
¦иностранной валю- ¦ ¦ ¦ ¦предусмотрено: с целью налогообло- ¦
¦те: дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦жения любая задолженность в иност- ¦
¦(отрицательной ¦ ¦ ¦ ¦ранной валюте, состоящая на учете ¦
¦разницы) и креди- ¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщика на конец отчетно-¦
¦торской (положи- ¦ ¦ ¦ ¦го периода, пересчитывается в грив-¦
¦тельной разницы) ¦ ¦ ¦ ¦ни по официальному обменному курсу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НБУ, действовавшему на последний ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рабочий день отчетного периода. При¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦этом позитивная или отрицательная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разница между результатом такого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦перерасчета и балансовой стоимостью¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности включается соответст-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦венно в валовые расходы кредитора ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦или дебитора. ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Оплата услуг лиц, ¦ 29.11¦ 1 ¦ 2 ¦В состав валовых расходов налогоп- ¦
¦осуществляющих ¦ ¦ ¦ ¦лательщиков относятся любые расхо- ¦
¦конверсионные опе-¦ ¦ ¦ ¦ды, связанные с оплатой услуг бан- ¦
¦рации по поручению¦ ¦ ¦ ¦ков по осуществлению конверсионных ¦
¦налогоплательщика-¦ ¦ ¦ ¦(обменных) по поручению налогопла- ¦
¦субъекта валютного¦ ¦ ¦ ¦тельщиков (пп.5.2.1 Закона о прибы-¦
¦рынка ¦ ¦ ¦ ¦ли) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Сумма балансовой ¦ 29.12¦ 43 ¦ 94 ¦В случае продажи иностранной валюты¦
¦стоимости иност- ¦ ¦ ¦ ¦за гривни валовые расходы увеличи- ¦
¦ранной валюты в ¦ ¦ ¦ ¦ваются на сумму ее балансовой сто- ¦
¦случае ее продажи ¦ ¦ ¦ ¦имости (пп.7.3.5 Закона о прибыли) ¦
¦за гривни ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Итого ¦ 29.13¦ 46 ¦ 99 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 30 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в строке 30.8 приложения I. В ней показываются затраты по операциям с основными фондами и нематериальными активами. Приведем наиболее часто встречающиеся в хозяйственной деятельности предприятия случаи включения в состав валовых расходов следующих сумм:
1) затраты на содержание основных фондов, находящихся на консервации. Так как пп.8.1.3 Закона о прибыли предусмотрено: не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода указанные затраты;
2) остаточная стоимость объекта основных фондов группы 1 при достижении ею 1700 грн. (100 необлагаемых минимумов) - пп.8.3.7 Закона о прибыли;
3) сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от реализации основных фондов группы 1 или нематериальных активов - пп.8.4.3 Закона о прибыли;
4) балансовая стоимость группы 2 или 3 основных фондов, если в таких группах не числятся материальные ценности на начало отчетного периода, пп.8.4.7 Закона о прибыли. При этом следует обратить внимание на то, что нормы этого подпункта не применяются при определении налогоплательщиком амортизационных отчислений на сумму улучшений основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду);
5) расходы на приобретение (или изготовление), улучшения непроизводственных фондов (без учета их износа) в случае их продажи пп.8.4.1 Закона о прибыли;
6) и т.д.
Строка 31 Декларации
Заполняется на основании приложения К. Поскольку данные операции для большинства предприятий не являются "типичными", то мы не будем приводить описания его порядка заполнения.
Строка 32 Декларации
В ней отражается общая сумма валовых расходов предприятия.
Строка 33 Декларации
Строка заполняется на основании данных, приведенных в строках 33.4-33.6 приложения Л. Поскольку данные операции для большинства предприятий не являются "типичными", то мы не будем приводить описания его порядка заполнения.
Строка 34 Декларации
Заполняется на основании приложения М (строка 34.16 приложения М). Начисление амортизации производится в соответствии со статьей 8 Закона о прибыли с учетом положений пункта 22.4. Так, начиная с 01.04.2000 г. суммы амортизационных отчислений определяются и учитываются при определении объекта налогообложения с применением понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации. Поэтому при расчете амортизационных отчислений нарастающим итогом необходимо помнить, что в первом квартале 2000 года никакой понижающий коэффициент не применялся.
Приложения М
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦На начало¦На конец ¦За отчетный¦Нарастающим¦
¦ ¦строки¦отчетного¦отчетного¦ квартал ¦ итогом ¦
¦ ¦ ¦квартала ¦квартала ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Балансовая стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦групп основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 1 ¦ 34.1 ¦ 50 ¦ 30 ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 2 ¦ 34.2 ¦ 30 ¦ 28,5 ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 3 ¦ 34.3 ¦ 20 ¦ 19,4 ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Сумма амортизационных от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦числений по основным фон-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дам, нематериальным акти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вам и стоимости фактичес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ки проведенных улучшений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 1 ¦ 34.11¦ ¦ ¦ 0,5 ¦ 1,9 ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 2 ¦ 34.12¦ ¦ ¦ 1,5 ¦ 6,0 ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Группа 3 ¦ 34.13¦ ¦ ¦ 0,6 ¦ 2,7 ¦
+-------------------------+------+---------+---------+-----------+-----------¦
¦Итого ¦ 34.16¦ ¦ ¦ 2,6 ¦ 10,6 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
К сожалению, в приказе N 214 нет разъяснений о том, как рассчитать балансовую стоимость группы основных фондов на конец отчетного периода (3 квартала 2000 года). По мнению авторов, этот показатель должен определяться как балансовая стоимость группы основных фондов на начало следующего отчетного периода (4 квартала 2000 года) в соответствии с пп.8.3.2 Закона о прибыли. Необходимость внесения в приложение М обусловлена, на наш взгляд, тем, что ГНАУ хочет контролировать правильность начисления амортизации в последующих периодах.
Строка 35 Декларации
Заполняется на основании данных, приведенных в приложении Н (строка 35.5 приложения М). Т.к. данные операции для большинства предприятий не являются "типичными", то мы не будем приводить описания его порядка заполнения.
Строка 36 Декларации
Строка заполняется на основании приложения О. В этом приложении показываются всевозможные "разновидности" прибылей, облагаемых по разным ставкам или не облагаемым вообще. В зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности данные отображаются со знаком "плюс" или "минус".
Предприятиям, которые имели в течение года как "прибыльные" кварталы, так и "убыточные", особое внимание следует обратить на заполнение графы 4 строк 36, 38- 41 Декларации (нарастающим итогом с начала года). Суть проблемы в различном понимании авторами статьи и ГНАУ порядка переноса убытков на последующие отчетные периоды. Вкратце, позицию работников налоговой службы можно привести в одном предложении: "Уменьшение налогоплательщиком объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) квартала на сумму отрицательного значения (с учетом суммы амортизационных отчислений) объекта налогообложения, полученного в отчетном (налоговому) квартале, не допускается".
Надуманность и несостоятельность точки зрения налоговиков особенно проявляется при рассмотрении ими условного-числового примера по заполнению строк Декларации о прибыли предприятия (приложение к Порядку составления Декларации о прибыли предприятия, утвержденному приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214, далее - приказ N 214).
Розрахунок умовного прикладу заповнення деяких рядків Декларації
про прибуток підприємства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Назва рядка ¦Код¦ I ¦II ¦I пів-¦III ¦ 9 ¦IV ¦2000¦ I ¦ II ¦ I ¦
¦з/п¦ Декларації ¦ряд¦кв.¦кв.¦річчя ¦кв. ¦міс.¦кв.¦рік ¦кв.¦ кв.¦пів- ¦
¦ ¦ ¦ка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦річчя¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2001 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦року ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11¦ 12 ¦ 13 ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 1 ¦Скоригований вало- ¦ 11¦100¦150¦ 250 ¦ 100¦ 350¦100¦ 450¦300¦ 220¦ 520 ¦
¦ ¦вий доход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 2 ¦Загальна сумма ва- ¦ 32¦ 50¦130¦ 180 ¦ 85 ¦ 265¦ 80¦ 345¦180¦ 90 ¦ 270 ¦
¦ ¦лових витрат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 3 ¦Амортизаційні від- ¦ 34¦ 30¦ 50¦ 80 ¦ 40 ¦ 120¦ 25¦ 145¦ 70¦ 45 ¦ 115 ¦
¦ ¦рахування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 4 ¦Оподатковуваний ¦ 36¦ 20¦-30¦ 20 ¦-25 ¦ 20 ¦-5 ¦ 20 ¦ 50¦ 85 ¦ 135 ¦
¦ ¦прибуток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 5 ¦Від'ємне значення ¦ 38¦-10¦ - ¦ - ¦-30 ¦-30 ¦-55¦-55 ¦-60¦-10 ¦ -10 ¦
¦ ¦об'єкта оподатку- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вання за результа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тами попереднього ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкового кварта-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лу і перенесене на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наступні податкові ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартали ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 6 ¦Оподатковуваний ¦ 39¦ 10¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ 75 ¦ 75 ¦
¦ ¦прибуток з ураху- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванням від'ємного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значення об'єкта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оподаткування, от- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риманого за резуль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦татами попереднього¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦звітного кварталу і¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перенесеного на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наступні податкові ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартали ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 7 ¦Від'ємне значення ¦ 40¦ - ¦-30¦ -30 ¦-55 ¦-55 ¦-60¦-60 ¦-10¦ - ¦ - ¦
¦ ¦об'єкта, що перено-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ситься на наступні ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкові квартали ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---+---+---+------+----+----+---+----+---+----+-----¦
¦ 8 ¦Податкове зобов'я- ¦ 41¦ 3 ¦ - ¦ 3 ¦ - ¦ 3 ¦ - ¦ 3 ¦ - ¦22,5¦ 22,5¦
¦ ¦зання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Судите сами. Все мы учили математику и знаем, что если от 250 (строка 11 Декларации за 1 полугодие 2000 года) отнять 260 (строка 32 плюс строка 34 Декларации за 1 полугодие 2000 года), то получится минус 10. По мнению же ГНАУ получается плюс 20 (строка 36 за 1 полугодие 2000 года) и т.д. Тем самым налоговики вторгаются уже не только в налоговые законы, но и законы арифметики.
Мнение авторов в данном вопросе однозначно: рассчитывать налогооблагаемую прибыль за отчетный период необходимо нарастающим итогом с начала года, причем прибыль, к примеру, первого квартала сворачивается с убытками второго.
Приложение О
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас- ¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим ¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦с нача-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ла года¦ ¦
+------------------+------+-------+-------+----------------------------------¦
¦Общая сумма прибы-¦ 36.1 ¦ -60 ¦ -256,5¦В нашем условно-числовом примере ¦
¦ли ¦ ¦ ¦ ¦рассмотрен самый распространенный ¦
+------------------+------+-------+-------¦случай, когда при получении пред- ¦
¦Прибыль, подлежа- ¦ 36.2 ¦ -60 ¦ -256,5¦приятием положительного объекта ¦
¦щая налогообложе- ¦ ¦ ¦ ¦налогообложения прибыль облагается¦
¦нию по ставке 30 %¦ ¦ ¦ ¦по ставке 30%.Определяется прибыль¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по следующей формуле: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Пр = ВДскор - ВР - А, где ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ВДскор - скорректированные валовые¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходы, полученные в отчетном пе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риоде (строка 11 Декларации); ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ВР - валовые расходы, понесенные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(начисленные или уплаченные) в от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четном периоде (строка 32 минус ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦строка 33 Декларации); ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦А - амортизация, начисленная в от-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четном периоде (строка 34 плюс ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦строка 35 Декларации). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Однако, как вы уже заметили, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приведенном примере у предприятия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытки, поэтому графы приложения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦заполняются со знаком "минус" на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумму отрицательного значения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта налогообложения, получен- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного в как в отчетном квартале, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦так и нарастающим итогом с начала ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 36.1 Декларации
Строка заполняется на основании данных строки 43.10 приложения П-1. В строке 36.1 Декларации отражается разница, определяемая расчетным путем: 30% от разницы между суммой амортизационных отчислений с применением коэффициента 1 и суммой амортизационных отчислений с учетом понижающего коэффициента 0,8 (далее - расчетная сумма).
Приложение П-1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------¦ ¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Стоимость объек- ¦ 43.1 ¦ 100 ¦ 400 ¦За отчетный квартал данные для этих¦
¦тов, подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦строк можно взять из приложения М ¦
¦амортизации, в том¦ ¦ ¦ ¦(см.строки 34.1-34.3). Что касается¦
¦числе ¦ ¦ ¦ ¦информации о стоимости объектов, ¦
+------------------+------+-------+------¦подлежащих амортизации за предыду- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦щие отчетные периоды, то ее можно ¦
¦Группа 1 ¦ 43.2 ¦ 50 ¦ 190 ¦взять из Декларации за первое полу-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦годие (см. приложение М, графа 4, ¦
+------------------+------+-------+------¦строки 43.1-43.4). После чего ука- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦занные данные за предыдущие налого-¦
¦Группа 2 ¦ 43.3 ¦ 30 ¦ 120 ¦вые кварталы суммируются с суммами ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за отчетный период; в результате ¦
+------------------+------+-------+------¦этих нехитрых, но кропотливых рас- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четов мы заполняем графу 4, строки ¦
¦Группа 3 ¦ 43.4 ¦ 20 ¦ 90 ¦43.1-43.4 нарастающим итогом с на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чала года ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Сумма начисленных ¦ 43.5 ¦ 3,3 ¦ 6,8 ¦Данная строка определяется расчетно¦
¦амортизационных ¦ ¦ ¦ ¦путем деления суммы начисленной ¦
¦отчислений с коэф-¦ ¦ ¦ ¦амортизации с учетом понижающего ¦
¦фициентом 1(всего)¦ ¦ ¦ ¦коэффициента на 0,8. Обращаем вни- ¦
+------------------+------+-------+------¦мание, что в строке 43.5 приложения¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦П-1 допущена неточность: вместо ¦
¦Группа 1 ¦ 43.6 ¦ 0,6 ¦ 1,2 ¦строк 34.1 + 34.2 + 34.3 (в этих ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦строках указывается балансовая сто-¦
+------------------+------+-------+------¦имость) необходимо было указать ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 34.11 + 34.12 + 34.13(в этих¦
¦Группа 2 ¦ 43.7 ¦ 1,9 ¦ 3,9 ¦строках указывается начисленная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизация с учетом понижающего ¦
+------------------+------+-------+------¦коэффициента, деленная на 0,8). При¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦буквальном следовании порядку за- ¦
¦Группа 3 ¦ 43.8 ¦ 0,8 ¦ 1,7 ¦полнения согласно формуле,указанной¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в приложении П-1, бухгалтеры могут ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦совершить досадную ошибку. Кроме ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦того, в графе 4 в строках 43.5-43.8¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нарастающим итогом отражается сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисленной амортизации лишь за 2 и¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦3 кварталы без учета 1 квартала ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2000 года ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Сумма амортизаци- ¦ 43.9 ¦ 2,6 ¦ 5,4 ¦Определяется путем суммирования ¦
¦онных отчислений ¦ ¦ ¦ ¦строк 34.11 + 34.12 + 34.13 прило- ¦
¦при применении по-¦ ¦ ¦ ¦жения М (в этих строках указывается¦
¦нижающего коэффи- ¦ ¦ ¦ ¦начисленная амортизация с учетом ¦
¦циента 0,8 ¦ ¦ ¦ ¦понижающего коэффициента 0,8). Ана-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦логично, отмеченной выше ошибке до-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пущена неточность и в строке 43.9 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приложения П-1. Поэтому при запол- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нении этого приложения вместо строк¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦34.1, 34.2, 34.3 необходимо сумми- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ровать строки 34.11, 34.12, 34.13 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приложения М. Помимо этого, в графе¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦4, строке 43.9 нарастающим итогом ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражается лишь сумма начисленной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации за 2 и 3 кварталы (без ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета 1 квартала 2000 года) ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Разница между сум-¦ 43.10¦ 0,7 ¦ 1,4 ¦Показывается разница между суммами ¦
¦мами амортизацион-¦ ¦ ¦ ¦строк 43.5 и 43.9 ¦
¦ных отчислений, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начисленных с при-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦менением коэффици-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ентов 0,8 и 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 36.2 Декларации
В зависимости от результата строка 36.2 заполняется на основании данных либо строки 43.11 либо 43.12 приложения.
Приложение П-1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Начисленный налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на прибыль, полу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ченный в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦применением пони- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жающего коэффици- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ента 0,8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Строка 43.10х0,3, ¦ 43.11¦ - ¦ - ¦В случае, когда по результатам от- ¦
¦когда число в ¦ ¦ ¦ ¦четного периода у налогоплательщика¦
¦строке 43.10 мень-¦ ¦ ¦ ¦возникает прибыль, то часть налога ¦
¦ше или равно сумме¦ ¦ ¦ ¦на прибыль подлежит зачислению в ¦
¦прибыли, начислен-¦ ¦ ¦ ¦Государственный бюджет Украины. Оп-¦
¦ной в строке 36 ¦ ¦ ¦ ¦ределяется эта сумма расчетным пу- ¦
¦Декларации ¦ ¦ ¦ ¦тем: 30% от разницы между суммой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных отчислений с приме-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нением коэффициента 1 и суммой амор¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тизационных отчислений с учетом по-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нижающего коэффициента 0,8 (далее -¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетная сумма). В случае,когда по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦результатам налогового периода рас-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦четная сумма больше или равна сумме¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисленного налога на прибыль та- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кого отчетного (налогового)периода,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦то в Государственный бюджет Украины¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦направляется вся сумма такого нало-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦га (при этом заполняется строка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦43.12 приложения П-1). И лишь толь-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ко в случае, если расчетная сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦является меньшей (при этом заполня-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ется строка 43.11 приложения П-1), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чем сумма начисленного налога на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыль, местный бюджет получает ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦законное поступление, но не в пол- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном объеме, а в виде разницы (между¦
+------------------+------+-------+------¦суммой фактически начисленного на- ¦
¦Строка 36 Деклара-¦ 43.12¦ - ¦ - ¦лога на прибыль и расчетной суммой)¦
¦ции х 0,3 в слу- ¦ ¦ ¦ ¦Необходимо отметить, что превышение¦
¦чае, когда число в¦ ¦ ¦ ¦расчетной суммы над суммой начис- ¦
¦строке 36.1 боль- ¦ ¦ ¦ ¦ленного налога на прибыль не учиты-¦
¦ше, нежели пози- ¦ ¦ ¦ ¦вается при определении налоговых ¦
¦тивное число в ¦ ¦ ¦ ¦обязательств по налогу на прибыль в¦
¦строке 36 ¦ ¦ ¦ ¦последующих отчетных (налоговых) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодах. Поскольку в нашем случае ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦у предприятия убытки, то эта строка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦не заполняется. Однако заранее хо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тим вас предупредить, что мнение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ГНАУ в случаях, когда по итогам ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦первого квартала 2000 г. на вашем ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предприятии убыток, а во втором - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыль, несколько отличается от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦мнения авторов статьи. Так, мы счи-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таем, что согласно Закону о прибыли¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогооблагаемая прибыль рассчиты- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вается нарастающим итогом (пункт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦16.4 Закона), т.е. с начала года и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответственно, если убытки первого¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦квартала превышают прибыль второго,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платить в бюджет ничего не следует.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Но ГНАУ придерживается несколько ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦иного, если не сказать противопо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ложного, мнения. Подтверждением ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦этому служат письма от 07.03.2000г.¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 3298/7/15-1117 и от 30.11.99 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 398/2/15-1110, в которых рассмат-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ривается та же проблема, но только ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в 1999 г. Налоговая настаивает на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦том, что при расчете суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащей уплате в госбюджет (за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счет понижающего коэффициента), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦убытки предыдущих периодов не учи- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тываются. Поэтому если на вашем ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предприятии возникла аналогичная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦приведенной в письмах ГНАУ ситуа- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ция, будьте готовы защищать свою ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦позицию при сдаче Декларации. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 36.3. Декларации
Заполняется без приложений. Отражается разница между значениями строк 36 и 36.1 Декларации. По мнению авторов, в случае, если строка 36 имеет отрицательный результат (убыток), то строка 36.3 не заполняется.
Строка 37. Декларации
Указывается прибыль предприятия, полученная от продажи инновационного продукта (ставка налога в этом случае 15%). Заполняется на основании строки 36.3 приложения О. В нашем случае не рассматривается, так как для большинства предприятий является не типичной операцией.
Строка 38. Декларации
Заполняется без приложения, данные переносятся из деклараций предыдущих отчетных периодов. В графе 4 (за отчетный квартал) отражаются все "налоговые" убытки предприятия по состоянию на 01.07.2000 г., в графе 5 (с начала года) - по состоянию на 01.01.2000 г.
Строки 39 и 40 Декларации
Заполняются без приложения. Отражается окончательный финансовый (налоговый) результат деятельности предприятия. Указывается прибыль предприятия за вычетом убытков предыдущих периодов. В зависимости от полученного результата заполняется либо строка 39 (налогооблагаемая прибыль с учетом убытков предыдущих периодов), либо 40 (отрицательное значение объекта налогообложения, переносимое на следующие отчетные периоды). При заполнении этих строк Декларации важно помнить, что согласно пункту 6.1 Закона о прибыли, если объект налогообложения по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение прибыли следующих двадцати отчетных кварталов до полного погашения отрицательного значения объекта налогообложения.
В случае, когда отрицательное значение объекта налогообложения не погашается налогоплательщиком за счет полученных им валовых доходов в вышеуказанном порядке, то налогооблагаемая прибыль предприятия следующих кварталов (21 квартал и т.д.) не уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта налогообложения.
Строка 41 Декларации
Заполняется на основании приложения П. Отражается вся сумма начисленного налога на прибыль (строка 41.7 приложения П).
Строка 42 Декларации
Заполняется на основании приложения П. В этой строке Декларации отражаются суммы, уменьшающие начисленные налоговые обязательства, - строка 42 приложения П (например, начисленные авансовые платежи; сумма налога, уплаченного от прибыли (кроме пассивной), полученной за границей, если налог на прибыль не больше определенного предельного значения зачета и т.д.).
Приложение П
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Начисленный налог ¦ 42 ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшается (сумма¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строк 42.1-42.6) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Начисленные аван- ¦ 42.1 ¦ - ¦ 0,5 ¦Отражаются суммы авансовых платежей¦
¦совые платежи ¦ ¦ ¦ ¦(взносов) отчетного квартала, отра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦женные в сообщениях о результатах ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета авансовых взносов налога на¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыль (далее - уведомление) за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦июль и август 2000 г. в графе 3 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(поскольку на протяжении третьего ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦квартала предприятие имело убыток, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансовые платежи не перечисля- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лись), сумма платежей, внесенных в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦местный бюджет с начала года, отра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦жена в графе 4 приложения ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строки 43 и 44 Декларации
Заполняются на основании приложения П. В этих строках Декларации отражаются суммы, либо подлежащие начислению налога (строка 43 Декларации), либо в счет уменьшения начисленных налоговых обязательств будущих налоговых периодов (строка 44). Кроме указанного зачета, налогоплательщик в соответствии с пунктом 21.3 Закона о прибыли имеет право на возврат из бюджета в течение десяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления от налогоплательщика.
Приложение П
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Код ¦За от- ¦Нарас-¦ Пояснения ¦
¦ ¦строки¦четный ¦тающим¦ ¦
¦ ¦ ¦квартал¦итогом¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Сумма налога, под-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лежащая начислению¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+------+-----------------------------------¦
¦Подлежит уменьше- ¦ 44 ¦ - ¦ 0,5 ¦В рассматриваемом случае, у пред- ¦
¦нию при отрица- ¦ ¦ ¦ ¦приятия учитывается только сумма ¦
¦тельной разнице ¦ ¦ ¦ ¦платежей, внесенных в местный бюд- ¦
¦между строками ¦ ¦ ¦ ¦жет с начала года ¦
¦(41.7 - 42 - 42.7-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- 42.11 + 45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 45 Декларации
Заполняется на основании приложения П. В ней отражаются суммы уплаченного налога на дивиденды, не зачисленного в счет уменьшения налоговых обязательств, которые будут учтены в будущих налоговых периодах в порядке, предусмотренном статьей 6 Закона о прибыли (пп.7.8.4 Закона о прибыли).
Строка 46 Декларации
Заполняется на основании приложения Р. В ней отражаются суммы налогов, удержанные из источника выплаты за счет таких выплат (например, налог на дивиденды, репатриацию и т.д.).
Обращаем внимание, что к Декларации справочно предоставляется приложение С, в котором отражаются финансовые результаты товарообменных операций.
Приложение С
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Показатель¦От- ¦От- ¦Справочно¦Полу-¦Отнесено¦ Отнесено ¦Отнесено ¦Отнесено ¦
¦ ¦гру-¦гру-¦(расходы ¦чено ¦в вало- ¦на валовые¦в валовые¦в валовые¦
¦ ¦жено¦жено¦по приоб-¦в це-¦вые до- ¦ расходы ¦доходы с ¦расходы с¦
¦ ¦ в ¦ в ¦ ретению ¦ нах ¦ходы от-¦отчетного ¦ начала ¦ начала ¦
¦ ¦обыч¦це- ¦отгружен-¦кон- ¦четного ¦ квартала ¦ года по ¦ года по ¦
¦ ¦ных ¦нах ¦ных това-¦трак-¦квартала¦ по ¦контракту¦контракту¦
¦ ¦це- ¦кон-¦ ров по ¦ та ¦по кон- ¦контракту ¦ ¦ ¦
¦ ¦нах ¦трак¦графе 3) ¦ ¦ тракту ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----+----+---------+-----+--------+----------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----------+----+----+---------+-----+--------+----------+---------+---------¦
¦На начало ¦ 20 ¦ 20 ¦ 15 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦
¦отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----+----+---------+-----+--------+----------+---------+---------¦
¦За отчет- ¦ 20 ¦ 20 ¦ 16 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦
¦ный квар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+----+----+---------+-----+--------+----------+---------+---------¦
¦Всего по ¦ 40 ¦ 40 ¦ 31 ¦ 40 ¦ 40 ¦ 40 ¦ 40 ¦ 40 ¦
¦контракту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В случае, если значение графы 2 превышает сумму в графе 3, то такая разница прибавляется к валовым доходам в графах 6 и 8 и отражается соответственно в строке 1.2 приложения А.
Приложение Т
В этом приложении отражаются налоговые обязательства, полученные предприятиями, реализующими инвестиционные проекты в свободных экономических зонах (далее - СЭЗ) или на территориях приоритетного развития (далее - ТПР). В связи с тем что условия деятельности предприятий в конкретной СЭЗ или ТПР имеют свои особенности, мы не рассматриваем в данной публикации порядок заполнения этого приложения.
Хотелось бы дополнительно обратить внимание на то, что предоставляемая Декларация вместе с приложениями должна быть прошнурована, пронумерована, общее количество страниц должно быть заверено подписями должностных лиц (уполномоченных на это) и печатями налогоплательщика. В противном случае, работники налоговой службы просто не примут у вас Декларацию (п.1.7 приказа N 214).
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (520) от 13 октября 2000 г.