Порядок применения п.5.9 на сельскохозяйственных предприятиях
ВОПРОС: Пунктом 5.9 предусмотрено, что предприятия ежеквартально осуществляют корректировку валовых расходов относительно прироста (убыли) балансовой стоимости товарно-материальных ценностей. Основной деятельностью ОАО является производство сельскохозяйственной продукции, переработка винограда и виноматериалов. Мы сдаем общую декларацию о прибыли, поскольку объем реализованной сельскохозяйственной продукции в 1999 году составляет 27 процентов.
Как мы должны исчислять прирост товарно-материальных ценностей: по всем видам покупных материалов ежеквартально или в конце года, или в конце года по покупным материалами, которые относятся к производству сельхозпродукции и виноматериалов?
ОТВЕТ: Прежде чем приступим к анализу ситуации, напомним условия пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложение прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений, далее - Закон о прибыли).
Указанным пунктом предусмотрено, что налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае, если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале.
В случае, когда стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.
В то же время абзацем третьим пункта 5.9 предусмотрено, что действие этого пункта не распространяется на производителей сельскохозяйственной продукции.
Кроме того, абзацем четвертым этого пункта предусмотрено, что учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции энергогенерирующих предприятий, предприятий по производству бромжелеза и брома, а также предприятий по первичной переработке продукции растениеводства ведется по результатам отчетного (налогового) года в порядке и по перечню указанных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
В соответствии с пунктом 5.9 Закона о прибыли постановлением КМУ от 02.10.98 г. N 1579 (далее - постановление N 1579) был утвержден Перечень покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции энергогенерирующих предприятий, предприятий по производству бромжелеза и брома, а также предприятий по первичной переработке продукции растениеводства, учет прироста (убыли) балансовой стоимости которых ведется по результатам отчетного (налогового) года.
В указанном Перечне для предприятий по первичной переработке продукции растениеводства утверждены товары, по которым делается перерасчет "прироста (убыли)" по результатам отчетного (налогового) года - виноградные виноматериалы (ГСТУ 202. 001-96), плодово-ягодные виноматериалы (ТУУ 202. 13-001-96, ТУУ 202. 13-003-96), шампанские виноматериалы (ТУ 10.04.05 41-89), виноматериалы плодовые обработанные (ГОСТ 28615-90), виноград свежий и др.
Проанализируем информацию, содержащуюся в вопросе, а именно: ОАО занимается видами деятельности, которые по требованиям Закона о прибыли условно можно разделить на два вида. Первый вид - это производство сельхозпродукции (27 процентов в общем объеме 1999 года). Второй вид - это переработка винограда и виноматериалов (73 процента в общем объеме 1999 года). Переработка винограда и виноматериалов объединены в один вид, поскольку для них в целях налогообложения предусмотрены единые требования.
Теперь попытаемся ответить на вопрос: "Можно ли отнести указанное общество в целях налогообложения к категории "производитель сельскохозяйственной продукции в 2000 году".
Пунктом 14.1 статьи 14 Закона о прибыли предусмотрено, что предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, по результатам отчетного налогового года.
При этом пунктом 14.2 статьи 14 Закона о прибыли обусловлено, что действие пункта 14.1 этой статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в речках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для дальнейшей переработки), которые облагаются налогами в общем порядке.
Порядок начисления и сроки уплаты налога указаны в подпункте 16.4 статьи 16 Закона о прибыли. Именно в этом пункте отображены основные условия отнесения предприятий к категории производителей сельскохозяйственной продукции.
Абзацем пятым пункта 16.4 статьи 16 Закона о прибыли предусмотрено, что для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает пятьдесят процентов общей суммы валового дохода.
К сожалению, автор вопроса сообщил только объем реализованной сельхозпродукции, а не валовой доход от продажи сельскохозяйственной продукции.
Учитывая незначительный объем реализации, предположим, что и валовой доход от продажи сельхозпродукции в 1999 году не превысил 50 процентов от общей суммы валового дохода от двух "условных" видов деятельности.
Сформулируем возможный вывод для автора вопроса: ОАО для целей налогообложения не относится к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, поскольку за предыдущий отчетный (налоговый) год валовой доход от продажи сельхозпродукции не превысил пятидесяти процентов общей суммы валового дохода.
При таком варианте ОАО ведет учет "прироста (убыли)" по всем покупным материалам, в том числе и тем, которые использовались на изготовление сельхозпродукции (кроме указанных в постановлении N 1579) "поквартально", а по материалам, определенным постановлением N 1579 - по результатам 2000 года.
Поскольку обществом представляется обычная декларация о прибыли предприятия, то показатели строки 13 должны были отражать в I, II, III кварталах "прирост (убыль)" по всем покупным материалам (кроме указанных в постановлении N 1579).
Для того чтобы выполнить требования пункта 5.9 и для материалов, указанных в постановлении N 1579 (виноград и виноматериалы), следует в строке 13 в IV квартале 2000 года вместе с показателями по всем покупным материалам (кроме винограда и виноматериалов) отразить показатели "прироста (убыли)" по материалам, указанным в постановлении N 1579 (то есть, по винограду и виноматериалам), но по винограду и виноматериалам "прирост (убыль)" следует рассчитывать, сравнивая показатели на начало 2000 года и на конец 2000 года. При этом колонка 4 "Нарастающим итогом с начала года" будет рассчитана путем алгебраического сложения показателей I, II, III и IV кварталов. Таким образом, все предусмотренные требования Закона о прибыли обществом будут выполнены.