Особенности обложения НДС:
торговли лекарственными средствами
Согласно ст.2 Закона Украины "О лекарственных средствах" от 04.04.96 г. N 123/96-ВР (далее - Закон о лекарственных средствах) лекарственные средства - это вещества или их смеси природного, синтетического или биотехнологического происхождения, которые применяются для предотвращения беременности, профилактики, диагностики и лечения заболеваний людей или изменения состояния и функций организма. К лекарственным средствам относятся:
- готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты) -дозированные лекарственные средства в том виде и состоянии, в котором их применяют;
- действующие вещества (субстанции) - биологически активные вещества, которые могут изменять состояние и функции организма или имеют профилактическое, диагностическое или лечебное действие и используются для производства готовых лекарственных средств;
- гомеопатические средства; средства, которые используются для выявления возбудителей болезней, а также для борьбы с возбудителями болезней или паразитами; лекарственные косметические средства и лекарственные добавки к пищевым продуктам;
- вспомогательные вещества - дополнительные вещества, необходимые для изготовления готовых лекарственных средств;
-наркотические лекарственные средства - лекарственные средства, отнесенные к наркотическим в соответствии с законодательством;
- отравляющие лекарственные средства - лекарственные средства, отнесенные к отравляющим Министерством здравоохранения Украины;
- сильнодействующие лекарственные средства - лекарственные средства, отнесенные Минздравом Украины к сильнодействующим;
- радиоактивные лекарственные средства - лекарственные средства, которые используются в медицинской практике благодаря их способности к ионизирующему излучению.
Оптовая и розничная торговля лекарственными средствами подлежит лицензированию, что предусмотрено пунктом 9 статьи 9 Закона Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. N 1775-III.
При реализации лекарственных средств необходимо соблюдать требования законодательства о ценообразовании. Минздравом Украины и Министерством экономики Украины приказом от 01.08.97 г. N 265/101 утвержден "Перечень отечественных и импортных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, цены на которые подлежат государственному регулированию". В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О ценах и ценообразовании" от 03.12.90 г. N 507-XII к предприятиям могут быть применены санкции в виде:
-взыскания в доход соответствующего бюджета всей необоснованно полученной выручки в результате нарушения государственной дисциплины цен;
- штрафа в двухкратном размере необоснованно полученной суммы выручки.
Ну а теперь перейдем к обложению НДС операций по продаже лекарственных средств, которое зачастую вызывает определенные трудности у бухгалтеров.
Согласно пп.5.1.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) освобождаются от налогообложения операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в т.ч. предоставление услуг по продаже их аптечными учреждениями. В случае, если налогоплательщик осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, в соответствии с пп.7.4.2 Закона о НДС суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся, соответственно, к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
В том случае, когда изготовленные или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в состав налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода (в соответствии с пп.7.4.3 Закона о НДС). Поскольку данный вопрос в Законе о НДС освещен поверхностно, в случае необходимости мы рекомендуем обращаться к статье, в которой приведены числовые примеры и рассмотрены нюансы распределения сумм НДС.
Если с лекарственными средствами (изделиями) на территории Украины осуществляются бартерные (товарообменные) операции, то согласно пункту 12 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857 (далее - Указ N 857) такие операции подлежат налогообложению по полной ставке - 20%. При этом право на получение налогового кредита возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям.
В соответствии с пунктом 1.19 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР бартером (товарным обменом) считается хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо форме, иной нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). Однако по отдельным видам бартера имеют место и другие мнения. Так, например, в письме ГНАУ от 16.08.99 г. N 4819/6/16-1220-10 сообщается, что по согласованию с Кабинетом Министров Украины операции по выдаче лекарственных средств и изделий медицинского назначения пенсионерам в счет пенсий не будут расцениваться как бартерные (товарообменные) операции. Следовательно, хотя в таких операциях и происходит взаимозачет (не денежная оплата), ГНАУ не будет возражать против их освобождения от обложения НДС.
В этом же письме сказано, что проводимые в отдельных случаях по решениям Правительства Украины, Пенсионного фонда Украины взаимозачеты по погашению задолженности бюджетных учреждений за полученные ими лекарственные средства и изделия медицинского назначения путем погашения поставщикам таких средств (изделий) задолженности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также расчеты по выдаче заработной платы лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения ГНАУ предлагает также не расценивать как бартерные операции.
С формальной точки зрения, вышеуказанные операции относятся к бартерным, поскольку при их осуществлении стоимость отпущенных лекарственных средств и изделий медицинского назначения не оплачивается денежными средствами, а погашается взаимозачетом. Однако в данном случае ГНАУ заняла достаточно либеральную позицию, которая хотя и противоречит п.12 Указа N 857, но выгодна налогоплательщикам.
Следует отметить, что в пп.2.2 Методических рекомендаций по проведению проверки НДС по операциям продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, изложенных в письме ГНАУ от 08.02.99 г. N 1890/10/232217 (далее - Методрекомендации 1), рекомендуется при проверках в первую очередь обращать внимание на наличие документов, свидетельствующих о государственной регистрации лекарственных средств, и на сроки действия таких документов. Советуем всем предпринимателям обращать внимание на эти документы.
Регистрация лекарственных средств осуществляется в соответствии с Порядком государственной регистрации (перерегистрации) лекарственного средства, утвержденным постановлением КМУ от 13.09.2000 г. N 1422 (далее Порядок N 1422). Для регистрации лекарственного средства юридическое лицо должно подать в Государственный фармакологический центр Минздрава Украины заявление, материалы доклинического изучения лекарственного средства, а также другие документы, предусмотренные п.4 Порядка N 1422.
После принятия Минздравом Украины решения о государственной регистрации лекарственное средство вносится в Государственный реестр лекарственных средств. На зарегистрированное лекарственное средство Минздрав Украины выдает заявителю регистрационное свидетельство с указанием срока, в течение которого разрешается использование лекарственного средства в Украине. Как предусмотрено п.9 Порядка N 1422, лекарственное средство может использоваться в Украине на протяжении 5 лет со дня его государственной регистрации. По желанию заявителя срок, в течение которого разрешается использование лекарственного средства в Украине, решением Минздрава Украины может быть сокращен.
Теперь несколько слов об операциях безвозмездной передаче лекарственных средств. На наш взгляд, нормы пп.5.1.7 Закона о НДС должны применяться также при безвозмездной передаче лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Ведь в соответствии с п.1.4 Закона о НДС под термином "продажа товаров" следует понимать и операции по безвозмездному предоставлению товаров. Отметим, что в Методрекомендациях 1 ГНАУ тоже отмечает, что в случае не только перепродажи, но и безвозмездной передачи лекарственных средств и изделий медицинского назначения объект обложения НДС не возникает.
Если предприятия осуществляют операции с ветеринарными лекарственными средствами (препаратами), то им необходимо учитывать следующее. Точка зрения ГНАУ относительно налогообложения операций с ветеринарными средствами (препаратами) неоднократно изменялась. Например, противоречивые разъяснения содержатся в следующих письмах ГНАУ:
- от 27.01.98 г. N 789/10/11-1120-6, N 758/11/11-1120-6: ветеринарные средства (препараты) не облагаются НДС;
- от 02.11.98 г. N 12664/10/16-1121: облагаются НДС по полной ставке (20%);
- от 08.02.99 г. N 1890/10/23-2217: НДС не облагаются;
- от 26.04.99 г. N 6065/7/16-1121: подтверждается необходимость обложения НДС операций со средствами ветеринарной медицины.
По нашему мнению, правильной является точка зрения, в соответствии с которой операции со средствами ветеринарной медицины должны облагаться по ставке 20%. Это объясняется тем, что термин "лекарственные средства", согласно ст.2 Закона о лекарственных средствах, употребляется, повторяем, в качестве обозначения вещества или смеси для лечения заболеваний людей (а не животных). Следовательно, средства ветеринарной медицины, с точки зрения Закона о лекарственных средствах, не относятся к лекарственным средствам, а значит, и льгота по НДС на них распространяться не должна.
Если предприятие экспортирует лекарственные средства, то ему необходимо учитывать следующее:
1) применяться для целей налогообложения НДС в данном случае должен пп.5.1.7 Закона о НДС (т.е. нулевая ставка не возникает). Это обусловлено тем, что согласно п.6.3 Закона о НДС не разрешается применять нулевую ставку НДС при осуществлении операций по вывозу (экспорту) товаров в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с п.5.1 указанного Закона (что непосредственно касается лекарственных средств);
2) если операции по экспорту лекарственных средств освобождаются от налогообложения, значит, и суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), связанных с такими операциями, в налоговый кредит не включаются, а относятся к составу валовых расходов или на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов (на основании пп.7.4.2 Закона о НДС);
3) учитывая то, что операции по экспорту лекарственных средств не подлежат обложению НДС по нулевой ставке, а освобождаются от налогообложения, права на экспортное возмещение НДС (согласно п.8.1 Закона о НДС) экспортер лекарственных средств не имеет (независимо от формы расчетов - по бартеру или в валюте).
Операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины лекарственных средств, которые внесены в соответствующий Государственный реестр, также должны освобождаться от обложения НДС (в соответствии с п.5.5 Закона о НДС, которым определено, что освобождение от налогообложения, предусмотренное п.5.1 Закона о НДС (кроме пп.5.1.2), распространяется и на операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины указанных товаров).
Кстати, ГНАУ в письме от 09.03.99 г. N 3348/7/16-1220-26 на примере изделий медицинского назначения поддерживает точку зрения относительно освобождения от обложения НДС операций по ввозу (пересылке) таких товаров на таможенную территорию Украины.
В соответствии со ст. 17 Закона "О лекарственных средствах" на территорию Украины могут ввозиться лекарственные средства, зарегистрированные в Украине, при наличии сертификата качества, который выдается производителем. Незарегистрированные лекарственные средства могут ввозиться на территорию Украины для:
- проведения доклинических исследований и клинических испытаний;
- регистрации лекарственных средств в Украине (образцы препаратов в лекарственных формах);
- представления на выставках, ярмарках, конференциях и т.д. без права реализации;
- индивидуального использования гражданами.
Кроме этого, в случае стихийных бедствий, катастроф, эпидемического заболевания и т.д. по отдельным решениям Минздрава Украины разрешается ввоз незарегистрированных в Украине лекарственных средств других стран при наличии документов, которые подтверждают их регистрацию и использование в этих странах.
Что касается лекарственных растений, то центральный налоговый орган долгое время настаивал на обложении НДС лекарственных трав, корней и т.д., которые используются в качестве исходного сырья для производства лекарственных средств. Однако уже в письме от 11.02.2000 г. N 1933/7/16-1201 ГНАУ сообщила, что лекарственное сырье (травы, цветы, корни, плоды и другое) относится к лекарственным средствам, и поэтому операции по продаже лекарственных средств (в виде лекарственного сырья) освобождаются от обложения НДС. Это совершенно справедливо, поскольку Фармакологический комитет Минздрава Украины (в письме от 13.04.98 г. N 795/А) и Государственный научно-экспертный центр Минздрава Украины (в письме 22.09.99 г. N 5.12-902/А) подтвердили принадлежность лекарственного растительного сырья к лекарственным средствам.
При пользовании вышеуказанной льготой необходимо помнить о том, что лекарственное сырье должно быть надлежащим образом зарегистрировано. Перечни растительного сырья, которое зарегистрировано в Украине в качестве лекарственных средств, периодически приводятся в письмах Минздрава Украины (например, в письмах от 17.09.98 г. N 1762/А, от 09.11.98 г. N 2104/А и др.).
Операции по продаже витаминов, надлежащим образом зарегистрированных в Украине, также освобождаются от обложения НДС в соответствии с пп.5.1.7 Закона о НДС. Обращаем внимание, что в письме ГНАУ от 14.09.98 г. N 10681/10/16-1315-26 сделан очевидный вывод, что льгота действует независимо от того, через какие предприятия торговой сети они реализуются.
В том случае, когда лекарственные средства изготавливаются из давальческого сырья, необходимо учитывать, что у предприятия-переработчика услуги по изготовлению лекарственных средств (для предприятия-собственника) должны облагаться НДС на общих основаниях по ставке 20% (согласно пп.3.1.1 и п.6.1 Закона о НДС).
Далее рассмотрим порядок отражения в учете реализации лекарственных средств через аптечное учреждение на условном числовом примере.
Пример
За отчетный месяц аптека осуществляла розничную продажу лекарственных средств и сопутствующих товаров. Кроме того, аптекой были получены коммунальные услуги, суммы НДС по которым необходимо распределить между облагаемыми и необлагаемыми данным налогом операциями.
За наличный расчет на протяжении месяца были реализованы покупателям:
1) лекарственные средства, освобожденные от обложения НДС, - на общую сумму в розничных ценах 172500 грн. (себестоимость составляет 150000 грн.);
2) сопутствующие товары, облагаемые НДС по ставке 20%, - на общую сумму в розничных ценах 8400 грн., в т.ч. НДС - 1400 грн. (себестоимость составляет 6000 грн.).
Бухгалтерские записи по отражению в учете указанных операций приведены в таблице.
Таблица
Учет операций по реализации лекарственных средств и сопутствующих товаров через аптеку
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦ ВР, ¦ ВД, ¦
¦п/п ¦ +-----------------------¦ грн. ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 1 ¦Оприходованы в аптеку ¦ 282 ¦ 631 ¦200000¦200000¦ - ¦
¦ ¦лекарственные средства ¦ "Товары в ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговле" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ными пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тавщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражена разница между по-¦ 282 ¦ 285 ¦ 30000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦купной и продажной(рознич-¦ "Товары в ¦ "Торговая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной)стоимостью лекарствен-¦ торговле" ¦ наценка" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Оприходованы в аптеку со- ¦ 282 ¦ 631 ¦ 10000¦ 10000¦ - ¦
¦ ¦путствующие товары ¦ "Товары в ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговле" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ными пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тавщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 631 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС,относящаяся¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к сопутствующим товарам ¦ налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ными пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тавщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Отражена разница между по-¦ 282 ¦ 285 ¦ 4000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦купной и продажной(рознич-¦ "Товары в ¦ "Торговая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной) стоимостью сопутству-¦ торговле" ¦ наценка" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющих товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Перечислены денежные сред-¦ 631 ¦ 311 ¦212000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ства поставщикам в оплату ¦"Расчеты с ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за лекарственные средства ¦отечествен-¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и сопутствующие товары ¦ ными пос- ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ тавщиками"¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 7 ¦Перечислены согласно счету¦ 377 ¦ 311 ¦ 4800 ¦ 4000 ¦ - ¦
¦ ¦денежные средства за ком- ¦"Расчеты с ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мунальные услуги,относящи-¦ прочими ¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦еся к отчетному месяцу ¦дебиторами"¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 8 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 644 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС,относящаяся¦"Расчеты по¦"Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к коммунальным услугам ¦ налогам" ¦ кредит" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 9 ¦Отнесена на административ-¦ 92 ¦ 377 ¦ 4000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ные расходы стоимость ком-¦ "Админис- ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мунальных услуг ¦ тративные ¦ прочими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ расходы" ¦дебиторами"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 10 ¦Отражены расчеты по нало- ¦ 644 ¦ 377 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦говому кредиту по НДС ¦"Налоговый ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредит" ¦ прочими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дебиторами"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 11 ¦Поступила в кассу выручка ¦ 301 ¦ 702 ¦172500¦ - ¦172500¦
¦ ¦от продажи лекарственных ¦ "Касса в ¦ "Доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств(НДС не облагаются)¦ националь-¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной валюте"¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 12 ¦Списана себестоимость ре- ¦ 902 ¦ 282 ¦150000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ализованных лекарственных ¦ "Себесто- ¦ "Товары в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦имость ре- ¦ торговле" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 13 ¦Списана сумма торговой на-¦ 285 ¦ 282 ¦ 22500¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ценки, относящаяся к ре- ¦ "Торговая ¦ "Товары в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованным лекарственным ¦ наценка" ¦ торговле" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 14 ¦Поступила в кассу выручка ¦ 301 ¦ 702 ¦ 8400 ¦ - ¦ 7000 ¦
¦ ¦от продажи сопутствующих ¦ "Касса в ¦ "Доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (НДС облагаются) ¦ националь-¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной валюте"¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 15 ¦Отражена сумма налоговых ¦ 702 ¦ 641 ¦ 1400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательств по НДС, отно-¦ "Доход от ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сящаяся к реализованным ¦реализации ¦ налогам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сопутствующим товарам ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 16 ¦Списана себестоимость ре- ¦ 902 ¦ 282 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ализованных сопутствующих ¦ "Себесто- ¦ "Товары в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦имость ре- ¦ торговле" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 17 ¦Списана сумма торговой на-¦ 285 ¦ 282 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ценки, относящаяся к ре- ¦ "Торговая ¦ "Товары в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованным сопутствующим ¦ наценка" ¦ торговле" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 18 ¦Осуществлено по итогам месяца распределение суммы налогового кредита по¦
¦ ¦коммунальным услугам: ¦
+----+-----------------------------------------------------------------------¦
¦18.1¦Определена сумма НДС, ко- ¦ 641 ¦ 631 ¦ 768,8¦ - ¦ - ¦
¦ ¦торая подлежит исключению ¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦сторно¦ ¦ ¦
¦ ¦из состава налогового кре-¦ налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дита (расчет приведен пос-¦ ¦ ными пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ле таблицы) ¦ ¦ тавщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦18.2¦Включена в состав админис-¦ 92 ¦ 631 ¦ 768,8¦ 768,8¦ - ¦
¦ ¦тративных расходов и отне-¦ "Админис- ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сена на валовые расходы ¦ тративные ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отсторнированная сумма НДС¦ расходы" ¦ ными пос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по коммунальным услугам ¦ ¦ тавщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 19 ¦Списан на финансовый ре- ¦ 702 ¦ 791 ¦179500¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зультат доход от реализа- ¦ "Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции лекарственных средств ¦реализации ¦ основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и сопутствующих товаров ¦ товаров" ¦деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(172500 + (8400 - 1400)) =¦ ¦ ти" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 179500 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 20 ¦Списана на финансовый ре- ¦ 791 ¦ 902 ¦156000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зультат себестоимость ле- ¦"Результат ¦ "Себесто- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦карственных средств и со- ¦ основной ¦имость ре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦путствующих товаров ¦деятельнос-¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(150000+6000)=156000 грн. ¦ ти" ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------+------+------¦
¦ 21 ¦Списываются на финансовый ¦ 791 ¦ 92 ¦4768,8¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат административные¦"Результат ¦ "Админис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы (4000 + 768,8) = ¦ основной ¦ тративные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 4768,8 грн. ¦деятельнос-¦ расходы" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ти" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Распределение суммы налогового кредита по НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями
1. Удельный вес облагаемых НДС операций в общей сумме валового дохода за отчетный месяц составляет (обороты учитываются без НДС):
(7000 : (172500 + 7000)) х 100 = 3,9%.
2. В облагаемых и освобожденных от обложения НДС операциях используются только коммунальные услуги (сопутствующие товары используются только в облагаемых операциях, поэтому "входящие" суммы НДС, относящиеся к ним, в расчете не учитываются).
Определяем сумму НДС по коммунальным услугам, которая соответствует части (доле) использования таких услуг в облагаемых операциях отчетного периода и может быть включена в состав налогового кредита:
800 х 3,9% = 31,2 грн.
3. Определяем сумму НДС по коммунальным услугам, которую необходимо сторнировать из состава налогового кредита отчетного месяца:
800 - 31,2 = 768,8 грн.
"Все о бухгалтерском учете" N 13 (559) от 14 февраля 2001 г.