Порядок уплаты акцизного сбора при изготовлении
продукции по давальческой схеме
ВОПРОС: Какой порядок начисления и уплаты акцизного сбора при изготовлении бензина на давальческих условиях?
ОТВЕТ: Прежде всего отметим, что согласно п."а" статьи 2 Декрета КМУ "Об акцизном сборе" N 18-92 от 26.12.92 плательщиком акцизного сбора при изготовлении продукции на давальческих условиях является исполнитель заказа (то есть предприятие, осуществляющее переработку), а не заказчик, как считают некоторые специалисты.
С этим мнением соглашается и Государственная налоговая администрация, о чем свидетельствует ее письмо N 12300/7/21-0117 от 11.09.2000.
Напомним вам, как должна происходить уплата акцизного сбора в условиях так называемой давальческой операции между резидентами. При заключении договора на переработку давальческого сырья (а это будет договор подряда) исполнителю необходимо предусмотреть в нем, что заказчик отдельным платежным поручением перечислит ему сумму акцизного сбора за ту часть готовой продукции, которая возвращается заказчику. Не лишним будет указать в договоре и сроки такого перечисления. А уже за продукцию, которая остается у исполнителя в качестве оплаты услуг по переработке, акцизный сбор уплачивает сам исполнитель собственными средствами.
Рассмотрим пример (все данные условные).
Предприятие-исполнитель заключило соглашение на изготовление из давальческой нефти 100 тонн бензина А-95. Ставка акцизного сбора на такой бензин 40 евро за 1000 кг. Стоимость сырья - 75000 грн. Курс евро - 4,6 грн. Сумма акцизного сбора: 100 тыс.кг х 40 евро х 4,6 = 18400 грн. Бухгалтерские проводки, рекомендованные автором для осуществления операции по переработке давальческого сырья и уплаты исполнителем акцизного сбора, приведены в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 1 ¦Оприходовано сырье заказчика ¦ 022 ¦ ¦ 75000¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 2 ¦Списаны расходы на переработку ¦ 903 ¦ 23 ¦ 10000¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 3 ¦Начислен акцизный сбор и выставлен счет ¦ 377 ¦ 641 ¦ 18400¦
¦ ¦заказчику на его возмещение* ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 4 ¦Отражена реализация услуг по переработке ¦ 361 ¦ 703 ¦ 18000¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 5 ¦Начислен НДС на стоимость услуги по ¦ 703 ¦ 641 ¦ 3000 ¦
¦ ¦переработке ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 6 ¦Получена от заказчика плата за ¦ 311 ¦ 361 ¦ 18000¦
¦ ¦переработку ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 7 ¦Получена от заказчика компенсация ¦ 311 ¦ 377 ¦ 18400¦
¦ ¦акцизного сбора ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 8 ¦Перечислен акцизный сбор в бюджет ¦ 641 ¦ 311 ¦ 18400¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 9 ¦Отгружена готовая продукция заказчику ¦ ¦ 022 ¦ 75000¦
+---+-----------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦ 10¦Определен финансовый результат от ¦ 703 ¦ 793 ¦ 15000¦
¦ ¦переработки сырья +-----------+-----------+------¦
¦ ¦ ¦ 793 ¦ 903 ¦ 10000¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* В связи с тем что сумма акцизного сбора, которая выставляется заказчику, не может быть отражена по кредиту счета 46, поскольку реализации не происходит, мы предлагаем одновременно начислять акцизный сбор и задолженность заказчика по уплате акцизного сбора.
При составлении Расчета акцизного сбора (приложение 1 к приказу ГГНИ N 99 от 25.12.95 г.) исполнитель указывает в графе 6 "Обороты по реализации (получению) подакцизных товаров (продукции)" объемы готовой продукции, переданной заказчику.
Внимание! Автор подчеркивает то, что предложенные проводки носят рекомендательный характер.
"Все о бухгалтерском учете" N 12 (558) от 9 февраля 2001 г.