НДС при импорте услуг, предоставляемых
нерезидентами
Подпунктом 3.1.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) установлено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. То есть независимо от того, где нерезидентом предоставлены услуги - на территории Украины или за ее пределами. Если такие услуги предназначаются для потребления на территории Украины, они подлежат обложению НДС, который уплачивается потребителем таких услуг.
В соответствии с п.4.3 Закона о НДС для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
Причем, если база налогообложения для услуг, предоставляемых нерезидентами на территории Украины, установлена Законом о НДС, то для услуг, предоставляемых за пределами таможенной территории Украины, база налогообложения фактически не определена.
У предприятий часто возникают вопросы, связанные с местом потребления (использования) услуг нерезидента. А именно: какие услуги можно отнести к потребляемым за пределами таможенной территории Украины, а какие - нет. Законом о НДС порядок налогообложения услуг, предоставляемых нерезидентами, изложен недостаточно четко.
А что думают работники налоговой службы по этому вопросу?
Например, в письме ГНАУ от 03.12.99 г. N 6905/6/16-1220-26 разъяснялось, что услуги, предоставляемые нерезидентом по проведению выставок за пределами таможенной территории Украины, результаты которых потребляются на таможенной территории Украины (возможность развития, заключения договоров отечественными товаропроизводителями на экспортную поставку товаров), облагаются НДС по ставке 20%. Но в дальнейшем ГНАУ передумала и отозвала указанное письмо письмом от 01.02.2000 г. N 1378/7/16-1220-26. Таким образом, как по нашему мнению, так и по мнению ГНАУ, услуги нерезидентов по проведению выставок за пределами таможенной территории Украины не подлежат обложению НДС, то есть отсутствует объект налогообложения (кстати, в письме почему-то сказано: облагаются по нулевой ставке).
Еще одним письмом от 04.11.99 г. N 16-1121 ГНАУ сообщает, что услуги нерезидента по проведению семинара за пределами таможенной территории Украины также облагаются НДС по ставке 20%, поскольку продукт семинара будет использован и потреблен резидентом на территории Украины. Но, по нашему мнению, такая точка зрения достаточно спорна. В подобных ситуациях можно посоветовать налогоплательщикам запастись документами, подтверждающими, что целью проведения семинаров, конференций и т.п. является получение информации, которая в дальнейшем будет использована для осуществления экспортных операций (потребления за пределами Украины).
Что касается даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит при импорте услуг, то они определяются в соответствии с подпунктами 7.3.6 и 7.5.2 Закона о НДС:
-налоговые обязательства возникают на дату списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату таких услуг или на дату выполнения услуг нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым;
- налоговый кредит возникает на дату уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пп.7.3.6.
Что понимать под уплатой налога по налоговым обязательствам при импорте услуг: фактическое его перечисление в бюджет или же включение в состав налоговых обязательств в налоговой декларации по НДС (далее - Декларация)?
Ответ на этот вопрос содержится в п.5.7 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - Порядок N 166). В соответствии с этим пунктом датой уплаты НДС в бюджет считается дата представления в налоговую инспекцию (администрацию) Декларации, в которой сумма НДС за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства.
Таким образом, при проведении операций по импорту услуг на дату первого события (оплаты или подписания акта об оказании услуг) начисляются налоговые обязательства, которые отражаются в строке 7 Декларации. В следующем налоговом периоде сумма НДС (указанная в строке 7 Декларации) включается в налоговый кредит и отражается в строке 12 "г" Декларации (в случае, если стоимость таких услуг включается в состав валовых расходов).
Стоимость услуг, оказываемых нерезидентом, может отражаться в бухгалтерском учете на различных счетах расходов или запасов, это зависит от того, какие услуги предоставляются и для каких целей они используются.
Ниже на нескольких условных числовых примерах рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете услуг, предоставляемых нерезидентами.
Пример 1
Предприятием заключен контракт с нерезидентом на оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке экспортируемых товаров. В соответствии с этим контрактом стоимость услуг нерезидента составляет $5000. Причем стоимость перевозки по таможенной территории Украины составляет $2000, а за ее пределами - $3000.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по перевозке экспортируемых товаров приведен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------------------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ по новому ¦по старо-¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦му Плану ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+---------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Услуги нерезидента, списываемые на расходы на сбыт ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислен аванс не- ¦ 371 ¦ 312 ¦ 60 ¦ 52 ¦ $5000¦ 27000¦ - ¦
¦ ¦резиденту за перевоз-¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦ку экспортируемого ¦ по выдан-¦ счета в ¦ ¦ ¦ 27000¦ ¦ ¦
¦ ¦товара в сумме $5000.¦ ным аван-¦иностран- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ-$1 = 5,4грн.¦ сам" ¦ной валю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(5000 х 5,4 = 27000) ¦ ¦ те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦67/1¦ 68 ¦ 2160¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦"Налоговые¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦обязатель-¦ по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦($2000) по перевозке ¦ ства" ¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦груза в пределах та- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦моженной территории ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Украины (2000 х 5,4)х¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦х 20% = 2160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 3 ¦Оказаны услуги нере- ¦ 93 ¦ 371 ¦ 44 ¦ 60 ¦ $5000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зидентом. ¦ "Расходы ¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ-$1 = 5,6грн.¦ на сбыт" ¦ по выдан-¦ ¦ ¦ 28000¦ ¦ ¦
¦ ¦(5000 х 5,6 = 28000) ¦ ¦ ным аван-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ сам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 4 ¦Отражена положитель- ¦ 371 ¦ 714 ¦ 60 ¦ 80 ¦ 1000¦ - ¦1000¦
¦ ¦ная курсовая разница ¦ "Расчеты ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату погашения за-¦ по выдан-¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долженности: ¦ ным аван-¦ной курсо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5000х(5,6-5,4)=1000 ¦ сам" ¦вой разни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ цы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 5 ¦Списан на финансовый ¦ 714 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ 1000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат доход от ¦"Доход от ¦"Результат¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операционной курсовой¦операцион-¦ основной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разницы ¦ной курсо-¦ деятель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вой разни-¦ ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ цы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 6 ¦Списаны на финансовый¦ 791 ¦ 93 ¦ 80 ¦ 44 ¦ 28000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат расходы на ¦"Результат¦ "Расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбыт ¦ основной ¦ на сбыт" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 7 ¦Включена в состав на-¦ 641 ¦ 643 ¦ 68 ¦67/1¦ 2160¦ - ¦ - ¦
¦ ¦логового кредита сум-¦ "Расчеты ¦"Налоговые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начисленная ¦ по нало- ¦обязатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦ гам" ¦ ства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента (в следу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющем после начисления¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговом периоде) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2
Предприятием заключен контракт с нерезидентом на оказание аудиторских услуг, контрактная стоимость которых составляет $3000.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по оказанию нерезидентом аудиторских услуг приведен в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------------------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ по новому ¦по старо-¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦му Плану ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+---------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Услуги нерезидента, списываемые на административные расходы ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислен аванс не- ¦ 371 ¦ 312 ¦ 60 ¦ 52 ¦ $4000¦ 22000¦ - ¦
¦ ¦резиденту в сумме ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦$3000 за аудиторские ¦ по выдан-¦ счета в ¦ ¦ ¦ 22000¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги. ¦ ным аван-¦иностран- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ-$1 = 5,6грн.¦ сам" ¦ной валю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3000 х 5,6 = 16800) ¦ ¦ те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦67/1¦ 68 ¦ 3360¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦"Налоговые¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦обязатель-¦ по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента ¦ ства" ¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3000х5,6)х20%=3360 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 3 ¦Подписан с нерезиден-¦ 92 ¦ 371 ¦ 44 ¦ 60 ¦ $3000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦том акт, удостоверя- ¦"Админист-¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦ющий оказание услуг. ¦ ративные ¦ по выдан-¦ ¦ ¦ 16500¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ - $1=5,5грн.¦ расходы" ¦ ным аван-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3000 х 5,5 = 16500) ¦ ¦ сам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 4 ¦Отражена отрицатель- ¦ 945 ¦ 371 ¦ 80 ¦ 60 ¦ 300¦ 300 ¦ - ¦
¦ ¦ная курсовая разница ¦"Потери от¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату подписания ¦операцион-¦ по выдан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акта: ¦ной курсо-¦ ным аван-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3000х(5,6-5,5)=300 ¦вой разни-¦ сам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ цы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 5 ¦Списаны на финансовый¦ 791 ¦ 945 ¦ - ¦ - ¦ 300¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат расходы, ¦"Результат¦"Потери от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанные с операци- ¦ основной ¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦онной курсовой разни-¦ деятель- ¦ной курсо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цей ¦ ности" ¦вой разни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ цы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 6 ¦Списаны на финансовый¦ 791 ¦ 92 ¦ 80 ¦ 44 ¦ 16500¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат расходы на ¦"Результат¦"Админист-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбыт ¦ основной ¦ ративные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятель- ¦ расходы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 7 ¦Включена в состав на-¦ 641 ¦ 643 ¦ 68 ¦67/1¦ 3360¦ - ¦ - ¦
¦ ¦логового кредита сум-¦ "Расчеты ¦"Налоговые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начисленная ¦ по нало- ¦обязатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦ гам" ¦ ства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента (в следу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющем после начисления¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговом периоде) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3
Предприятием заключен контракт с нерезидентом на оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке импортируемых товаров. В соответствии с этим контрактом стоимость услуг нерезидента составляет $4000. Стоимость перевозки по таможенной территории Украины составляет $1000, а за ее пределами - $3000.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по перевозке импортируемых товаров приведен в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------------------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ по новому ¦по старо-¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦му Плану ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+---------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Услуги нерезидента, включаемые в стоимость запасов ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислен аванс не- ¦ 371 ¦ 312 ¦ 60 ¦ 52 ¦ $4000¦ 22000¦ - ¦
¦ ¦резиденту "А" за ус- ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦луги по транспорти- ¦ по выдан-¦ счета в ¦ ¦ ¦ 22000¦ ¦ ¦
¦ ¦ровке товаров в сумме¦ ным аван-¦иностран- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦$4000. ¦ сам" ¦ной валю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ - $1=5,5грн.¦ ¦ те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(4000 х 5,5 = 22000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦67/1¦ 68 ¦ 1100¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦"Налоговые¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦обязатель-¦ по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента по пере- ¦ ства" ¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возке товара (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортировку по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенной территории¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Украины, стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой составляет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦$1000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(1000х5,5)х20%=1100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 3 ¦Включена в состав на-¦ 641 ¦ 643 ¦ 68 ¦67/1¦ 1100¦ ¦ ¦
¦ ¦логового кредита сум-¦ "Расчеты ¦"Налоговые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начисленная ¦ по нало- ¦обязатель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на стоимость услуг ¦ гам" ¦ ства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента (в следу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющем после начисления¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговом периоде) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 4 ¦Оприходованы импорт- ¦ 281 ¦ 632 ¦ 41 ¦ 60 ¦$30000¦165000¦ - ¦
¦ ¦ные товары, отгружен-¦"Товары на¦"Расчеты с¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦ные нерезидентом"В" в¦ складе" ¦иностранны¦ ¦ ¦165000¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с дого- ¦ ¦ми постав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вором купли-продажи. ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ - $1=5,5грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(30000х5,5=165000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 5 ¦Уплачены таможенные ¦ 377 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 16748¦ 16748¦ - ¦
¦ ¦сборы и пошлина при ¦"Расчеты с¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦импорте товаров ¦другими де¦счета в на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ биторами"¦циональной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 6 ¦Включены таможенные ¦ 281 ¦ 377 ¦ 41 ¦ 76 ¦ 16748¦ ¦ ¦
¦ ¦платежи в стоимость ¦"Товары на¦"Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦импортированных това-¦ складе" ¦другими де¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦ биторами"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 7 ¦Начислен и уплачен ¦ 377 ¦ 641 ¦ 76 ¦ 68 ¦ 39600¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС при импорте това-¦"Расчеты с¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров (с учетом тран- ¦другими де¦ по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦спортных расходов до ¦ биторами"¦ гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенной границы +----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ ¦Украины, которые сос-¦ 641 ¦ 311 ¦ 68 ¦ 51 ¦ 39600¦ ¦ ¦
¦ ¦тавляют $3000) ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ по нало- ¦счета в на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ гам" ¦циональной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 8 ¦Включена в состав на-¦ 641 ¦ 377 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 39600¦ ¦ ¦
¦ ¦логового кредита сум-¦ "Расчеты ¦"Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, уплаченная ¦ по нало- ¦другими де¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при импорте товаров ¦ гам" ¦ биторами"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+----------+----------+----+----+------+------+----¦
¦ 9 ¦Включена в стоимость ¦ 289 ¦ 371 ¦ 41 ¦ 60 ¦ $4000¦ ¦ ¦
¦ ¦запасов стоимость тра¦"Транспор-¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦нспортных услуг, ока-¦тно-загото¦ по выдан-¦ ¦ ¦ 22000¦ ¦ ¦
¦ ¦занных нерезидентом. ¦вительные ¦ ным аван-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Курс НБУ - $1=5,5грн.¦ расходы" ¦ сам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(4000 х 5,5 = 22000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 113 (538) от 4 декабря 2000 г.