Субъекты малого предпринимательства:
особенности ведения учета
и отчетности
Сегодня мы рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета юридическими лицами - субъектами малого предпринимательства, которые производят продукцию и оказывают услуги. Таким предприятиям (как плательщикам налога на прибыль, так и плательщикам единого налога) предоставлена возможность вести упрощенный учет доходов и расходов и составлять упрощенную (сокращенную по количеству показателей и форм) финансовую отчетность. Но прежде чем погрузиться в учетные глубины, следует определить, относится ли ваше предприятие к субъектам малого предпринимательства и целесообразен ли в вашем случае упрощенный учет.
Кто такие СМП
Понятие субъектов малого предпринимательства (далее - СМП) впервые было введено Указом N 456 [1] в 1998 году. Одновременно с его подписанием Президент Украины направил на рассмотрение в Верховную Раду соответствующий законопроект. В связи с принятием Закона N 2063 [2], который вступил в силу 22 ноября 2000 года, условия отнесения к СМП значительно изменились (с этого момента Указ N 456 утратил силу). Итак, рассмотрим их более детально.
Субъектами малого предпринимательства являются:
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке как субъекты предпринимательской деятельности (о них в нашей консультации речь не идет, так как граждане-предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность);
- юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за календарный год не превышает 50 человек, а объем годового валового дохода - 500 тыс.евро.
Изменения, коснувшиеся юрлиц, заслуживают особого внимания. Так, если ранее объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) таких предприятий не должен был превышать 1 млн.грн. за календарный год (исходя из требований Указа N 456 [1]), то в настоящее время объем годового валового дохода не должен быть больше 500 тыс.евро (что составляет около 2,37 млн.грн). Наряду с расширением круга СМП вследствие увеличения предельного объема валового дохода, появились и дополнительные ограничения: к СМП не относятся ломбарды, субъекты предпринимательства, занимающиеся игорным бизнесом, пункты обмена иностранной валюты, производители и импортеры подакцизных товаров. Неизменным осталось ограничение по численности наемных работников - не более 50 человек, а также "неотнесение" к СМП доверительных обществ, страховых компаний, банков, а также субъектов предпринимательской деятельности, более 25% уставного фонда которых принадлежит юридическим лицам, не являющимся СМП.
Как известно, значительная часть СМП - плательщики единого налога. У многих из них возникает вопрос: отразилось ли изменение законодательной базы по вопросам отнесения к СМП на обложении единым налогом? Проще говоря, увеличилась ли теперь предельная годовая выручка единщиков до желаемых 500 тыс.евро? Хотим предостеречь все заинтересованные предприятия: Закон N 2063 [2] не является законом о налогообложении. Это означает, что увеличение объема выручки (более 1 млн.грн.), а также ограничения для предприятий сферы игорного бизнеса, производителей или импортеров подакцизных товаров и некоторые другие не должны применяться плательщиками единого налога. Только с принятием Закона об упрощенной системе налогообложения (проект которого до сих пор находится на рассмотрении в Верховной Раде) и внесением в него указанных изменений для плательщиков единого налога возможны налоговые последствия.
Не следует путать СМП с малыми предприятиями. Критерий отнесения предприятий к категории малых, а именно численность работающих в зависимости от отрасли, к которой принадлежит предприятие, определен в Законе N 887 [8]. Например, учреждения науки и научного обслуживания относятся к малым предприятиям, если численность их работников не превышает 100 человек, а предприятия промышленности и строительства - 200 человек. Таким образом, предприятие может являться малым и при этом не относиться к СМП, так как не выполняется ограничение по численности (не более 50 человек). Такие предприятия, естественно, не могут применять упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности.
Обязательно ли СМП применять
упрощенную форму учета
Нет, не обязательно. Пунктом 3 статьи 1 Закона N 996 [3] предусмотрено, что "субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности".
Именно возможность применения СМП более простой формы бухгалтерского учета и отчетности предусмотрена Законом N 2063 [2]. В ст.11 этого Закона указано, что упрощенная форма бухгалтерского учета, как и упрощенная система налогообложения, может применяться наряду с общепринятой формой учета по выбору субъекта малого предпринимательства, т.е. является разрешенной, а не обязательной.
Могут ли СМП не вести бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. На его основе составляются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности. Составление и предоставление соответствующим пользователям финансовой отчетности (сокращенной или полной) также является обязательным, что предусмотрено Законом N 996 [3], Порядком N 419 [4], Стандартом N 25 [5]. Таким образом, все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет.
В чем состоит упрощение учета
Особенности бухгалтерского учета для СМП, избравших его упрощенную форму, определены Положением N 196 [6]. Они заключаются в том, что затраты на производство продукции (работ, услуг), а также затраты, связанные с осуществлением торговой деятельности, СМП отражают по дебету счетов класса 8 "Затраты по элементам" (то есть без применения счетов класса 9 "Расходы деятельности"). Можно сказать, что это правило является общим для всех СМП.
В состав 8 класса счетов входят:
- сч.80 "Материальные расходы";
- сч.81 "Расходы на оплату труда";
- сч.82 "Отчисления на социальные мероприятия";
- сч.83 "Амортизация";
- сч.84 "Прочие операционные расходы";
- сч.85 "Прочие расходы".
Дальнейшее списание затрат зависит от осуществляемого вида деятельности и проводится в соответствии с Положением N 196 [6] и Инструкцией N 291 [7] к новому Плану счетов.
Для учета всех остальных хозяйственных операций, проводимых СМП (учет необоротных активов, запасов, собственного капитала, обязательств и т.д.), необходимо руководствоваться принятыми бухгалтерскими стандартами и Инструкцией N 291 [7]. Поэтому наши публикации по новому учету, основанные на этих документах, в значительной мере пригодятся и бухгалтерам предприятий - плательщиков единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, спецпатента и налога на прибыль.
Давайте рассмотрим общий порядок отражения расходов с использованием 8-го класса счетов на примере затрат на оплату труда (см. таблицу 1). Затем перейдем к особенностям учета различных видов деятельности.
В связи с тем, что основная масса СМП - плательщики единого налога, в таблице 1 представлены особенности отражения этих затрат в Книге учета доходов и расходов.
Таблица 1
Учет расходов на оплату труда, подоходного налога и отчислений
на социальное страхование у СМП
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Дата ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦Графа 7 Кни-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ги доходов и¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расходов ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦31.12 ¦Произведены начисления работни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кам (всего на сумму 4630 грн.):¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- заработной платы по окладам и¦ 811 ¦ 661 ¦ 4300 ¦ ¦
¦ ¦тарифам (в т.ч. рабочим - 3000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- премии; ¦ 812 ¦ 661 ¦ 100 ¦ ¦
¦ ¦- компенсации в связи с индек- ¦ 813 ¦ 661 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦сацией з/п; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отпускных; ¦ 814 ¦ 661 ¦ 150 ¦ ¦
¦ ¦- оплаты неотработанного време-¦ 815 ¦ 661 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦ни, предусмотренной законода- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельством; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- материальной помощи; ¦ 816 ¦ 661 ¦ 50 ¦ ¦
¦ ¦- по больничным листам ¦ 652 ¦ 661 ¦ 30 ¦ ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦31.12 ¦Произведены удержания с з/п ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ботников: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- подоходного налога; ¦ 661 ¦6415 (п)¦ 600 ¦ ¦
¦ ¦- сбора в Пенсионный фонд (1 ¦ 661 ¦ 651 ¦ 92 ¦ ¦
¦ ¦или 2%); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сбора в Фонд занятости(0,5%);¦ 661 ¦ 653 ¦ 23 ¦ ¦
¦ ¦- неиспользованных подотчетных ¦ 661 ¦ 372 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦сумм; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по возмещению ущерба; ¦ 661 ¦ 375 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦- алиментов ¦ 661 ¦ 685 ¦ 60 ¦ ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦31.12 ¦Начислены страховые взносы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиями, являющимися пла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельщиками налога на прибыль: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд(4580х32%)*;¦ 821 ¦ 651 ¦ 1466 ¦ ¦
¦ ¦- на социальное страхование ¦ 822 ¦ 652 ¦ 183 ¦ ¦
¦ ¦(4580 х 4%); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- в Фонд занятости (4580х1,5%) ¦ 823 ¦ 653 ¦ 69 ¦ ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦03.01 ¦Получены в банке и оприходованы¦ 301 ¦ 311 ¦ 3855 ¦ ¦
¦ ¦в кассу наличные денежные сред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ства, причитающиеся работникам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦03.01 ¦Перечислены налоги и сборы: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- подоходный налог (600)**; ¦6415 (п)¦ 311 ¦ 600 ¦ 600 ¦
¦ ¦- сбор в Пенсионный фонд ¦ 651 ¦ 311 ¦ 1558 ¦ 1558 ¦
¦ ¦(92** + 1466); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сбор на социальное страхова- ¦ 652 ¦ 311 ¦ 155 ¦ 155 ¦
¦ ¦ние (185-30); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сбор в фонд занятости ¦ ¦ ¦ 92 ¦ 92 ¦
¦ ¦(23** + 69) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦03.01 ¦Перечислены алименты ¦ 685 ¦ 311 ¦ 60 ¦ 60 ¦
+------+-------------------------------+--------+--------+------+------------¦
¦03.01-¦Осуществлены выплаты работникам¦ 661 ¦ 301 ¦ 3855 ¦ 3855 ¦
¦05.01 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________________
* Начисление сбора (32%) и составление отчетности в Пенсионный фонд при переходе на единый налог (или возврате на общую систему налогообложения) отличается от обычного порядка.
** По нашему мнению, данные суммы должны отражаться в графе 7 Книги учета доходов и расходов предприятий - плательщиков единого налога, так как удержания являются частью начисленной заработной платы и по экономической сути представляют собой расходы предприятия.
Особенности учета при выполнении
работ (услуг)
В соответствии с п.7 Положения N 196 [6] предприятия - СМП, выполняющие работы или оказывающие услуги, отражают расходы по дебету сч.23 "Производство" и в дальнейшем ежемесячно списывают их с кредита сч.23 в дебет сч.79 "Финансовые результаты". Однако это не означает, что все без исключения расходы попадут в дебет сч.23. Предприятия, оказывающие услуги, должны распределять расходы на прямые (составляющие производственную себестоимость работ, услуг) и прочие (административные, на сбыт и др.) в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы". Это необходимо для правильного составления финансовой отчетности (в частности, для заполнения строк 040 и 090 Отчета о финансовых результатах СМП). Порядок формирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) более подробно рассмотрен в следующем разделе, посвященном учету на производственных предприятиях.
Формирование финансового результата предприятия при выполнении работ (услуг) представим в виде схемы 1:
Схема 1
+-----------------+ +-----------------+ +-----------+ +-------------------+
¦ Оборот по ¦ ¦Себестоимость ра-¦ ¦ ¦ ¦ Сч.703 "Доход от ¦
¦сч.80,81,82,83,84¦ ¦бот (услуг) Сч.23¦ ¦ ¦ ¦реализации работ и ¦
¦ в части прямых ¦->¦ "Производство" ¦->¦ ¦ ¦ услуг" (с НДС)
¦производственных ¦ ¦ Стр.040 формы ¦ ¦ ¦ ¦ Стр.010 формы ¦
¦ расходов ¦ ¦ N 2-м ¦ ¦ ¦ ¦ N 2-м ¦
+-----------------+ +-----------------+ ¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦
¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦ ¦ Сумма дохода без ¦
¦ ¦ ¦учета НДС и других ¦
+--------------------------------------+ ¦ ¦-¦косвенных налогов и¦
¦ Оборот по сч.80,81,82,83,84 в части ¦ ¦ ¦ ¦ удержаний ¦
¦административных расходов, расходов на¦->¦ ¦ ¦Стр.035 формы N 2-м|
¦ сбыт и прочих операционных расходов ¦ ¦ ¦ +-------------------+
¦ Стр.090 формы N 2-м ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+ ¦ Сч.79 ¦ +-------------------+
¦"Финансовые¦ ¦ Сч.71 "Прочий ¦
¦результаты"¦-¦операционный доход"¦
¦ ¦ ¦Стр.060 формы N 2-м¦
¦ ¦ +-------------------+
+--------------------------------------+ ¦ ¦
¦Обороты по сч.85, в т.ч.: ¦ ¦ ¦ +-------------------+
¦- единый налог - стр.165 формы N 2-м ¦ ¦ ¦ ¦ Сч.72,73,74 Сумма ¦
¦- налог на прибыль - стр.210 формы ¦ ¦ ¦ ¦доходов от участия ¦
¦ N 2-м ¦->¦ ¦-¦ в капитале, |
¦- прочие расходы - стр.160 формы N 2-м¦ ¦ ¦ ¦финансовых и прочих¦
¦- чрезвычайные расходы - стр.205 формы¦ ¦ ¦ ¦ доходов ¦
¦ N 2-м ¦ ¦ ¦ ¦Стр.130 формы N 2-м¦
+--------------------------------------+ ¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦
¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦ ¦Сч.75 "Чрезвычайные¦
¦ ¦-¦ доходы" ¦
¦ ¦ ¦Стр.200 формы N 2-м¦
+-----------+ +-------------------+
Пример отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов при выполнении работ (услуг), а также особенности заполнения формы N 2-м "Отчет о финансовых результатах" рассмотрен в таблице 2. В части расходов на зарплату использованы числовые данные таблицы 1.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Дата ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦Код строки¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ формы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ N 2-м ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦15.12 ¦Получены денежные средства за ¦ 311 ¦ 361 ¦12000*¦ ¦
¦ ¦услуги, оказанные в ноябре (в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦т.ч. НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦25.12 ¦Оказаны услуги за декабрь (в ¦ 361 ¦ 703 ¦ 13200¦ 010 ¦
¦ ¦т.ч. НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦25.12 ¦Отражено налоговое обязатель- ¦ 703 ¦ 641 ¦ 2200¦ 020 ¦
¦ ¦ство по НДС ¦ ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "НДС") ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Отражена себестоимость услуг за¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦декабрь: ¦ 801 ¦ 201 ¦ 1000¦ 230 ¦
¦ ¦- стоимость использованных ма- ¦ 23 ¦ 801 ¦ 1000¦ ¦
¦ ¦териалов; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- заработная плата рабочих; ¦ 23 ¦ 811 ¦ 3000¦ 240 ¦
¦ ¦- начисления в социальные фон- ¦ 23 ¦ 821,822,¦ 1125¦ 250 ¦
¦ ¦ды; ¦ ¦ 823 ¦ ¦ ¦
¦ ¦- амортизация производственного¦ 831 ¦ 131 ¦ 150¦ 260 ¦
¦ ¦оборудования ¦ 23 ¦ 831 ¦ 150¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Списана производственная себес-¦ 791 ¦ 23 ¦ 5275¦ 040 ¦
¦ ¦тоимость услуг на финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Отражены административные, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбыт и прочие расходы в составе¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовых результатов на общую¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумму 2492 грн., в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ 090 ¦
¦ ¦- заработная плата администра- ¦ 791 ¦ 811 ¦ 1580¦ 230 ¦
¦ ¦ции; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- начисления в социальные фон- ¦ 791 ¦ 821,822,¦ 593¦ 240 ¦
¦ ¦ды; ¦ ¦ 823 ¦ ¦ ¦
¦ ¦- арендная плата за помещение ¦ 791 ¦ 84 ¦ 200¦ 270 ¦
¦ ¦офиса; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- амортизация компьютера бух- ¦ 831 ¦ 131 ¦ 50¦ 260 ¦
¦ ¦галтерии ¦ 791 ¦ 831 ¦ 50¦ - ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Отнесена на финансовые резуль- ¦ 703 ¦ 791 ¦ 11000¦ 035 ¦
¦ ¦таты сумма дохода за декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Начислен единый налог с суммы ¦ 85 ¦ 641 ¦ 792¦ ¦
¦ ¦дохода за декабрь с НДС (13200х¦ ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦х6%) и отнесен на финансовые ¦ ¦ "Единый ¦ ¦ ¦
¦ ¦результаты ¦ ¦ налог")¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 85 ¦ 792¦ 165 ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦31.12 ¦Списана нераспределенная при- ¦ 791 ¦ 441 ¦ 2510¦ 220 ¦
¦ ¦быль по результатам отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦19.01 ¦Перечислен единый налог с суммы¦ 641 ¦ 311 ¦ 720¦ ¦
¦ ¦выручки от реализации, посту- ¦(субсчет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пившей в декабре (12000 х 6%) ¦ "Единый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по данным Расчета ¦ налог")¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Для СМП - плательщиков налога на прибыль ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦31.12 ¦Начислен и отнесен на финансо- ¦ 85 ¦ 641 ¦ 792¦ ¦
¦ ¦вые результаты налог на прибыль¦ ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦по данным декларации** (условно¦ ¦"Налог на¦ ¦ ¦
¦ ¦примем, что его сумма равна ¦ ¦прибыль")¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме единого налога) ¦ 791 ¦ 85 ¦ 792¦ 210 ¦
+------+-------------------------------+---------+---------+------+----------¦
¦20.01 ¦Перечислен налог на прибыль ¦ 641 ¦ 311 ¦ 792¦ ¦
¦ ¦ ¦(субсчет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Налог на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыль")¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* Поступившая выручка от реализации отражается в графе 3 Книги учета доходов и расходов предприятий - плательщиков единого налога. Сумма дохода за декабрь в размере 13200 грн. в Книге не отражается до поступления выручки на расчетный счет (кассу) предприятия.
** В 2000 году налог на прибыль начислялся по данным Декларации. В 2001 году, после вступления в силу П(С)БУ 17 "Налог на прибыль", порядок его начисления изменится.
Особенности учета на производственных
предприятиях
В соответствии с п.7 Положения N 196 [6] СМП - производственные предприятия отражают сумму расходов, связанных с производством готовой продукции, по дебету сч.23 "Производство" и в дальнейшем ежемесячно списывают ее с кредита сч.23 в дебет сч.26 "Готовая продукция".
Однако не все расходы собираются по дебету сч.23. Производственным предприятиям, также как и предприятиям, оказывающим услуги, необходимо распределять расходы на прямые (составляющие производственную себестоимость продукции) и прочие (административные, на сбыт и др.) Такое распределение должно осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 "Расходы" и позволяет правильно сформировать финансовую отчетность (в частности, заполнить строки 040 и 090 Отчета о финансовых результатах СМП).
Напомним, что в состав производственной себестоимости продукции включаются:
- прямые материальные расходы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и другие расходы, которые создают основу производимой продукции);
- прямые расходы на оплату труда (зарплата и прочие выплаты производственным рабочим);
- прочие прямые расходы (отчисления на соцстрах с зарплаты рабочих, амортизация производственного оборудования и др.);
- распределенные общепроизводственные расходы (зарплата начальника цеха, мастеров, электрика, уборщиков, отчисления на социальное страхование от их зарплаты, амортизация помещения цеха, арендная плата основных средств общецехового назначения и пр.).
Если с отражением прямых расходов в учете СМП все более или менее ясно (они непосредственно влияют на себестоимость производимой продукции и собираются по дебету сч.23), то на вопросах учета общепроизводственных расходов следует остановиться отдельно.
К сожалению, в Положении N 196 [6] ничего не сказано о распределении общепроизводственных расходов на постоянные и переменные, как того требует Стандарт 16 "Расходы". По общему правилу эти расходы собираются по дебету сч.91 "Общепроизводственные расходы", а затем распределяются следующим образом:
- переменные в полной сумме сразу списываются в Дт сч.23 и в дальнейшем распределяются в аналитическом учете между конкретными видами продукции;
- постоянные списываются в Дт сч.23 в размере, соответствующем базе распределения по нормальной мощности с отнесением на конкретный вид продукции, а оставшиеся - в Дт сч.901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"*.
Нетрудно заметить, что общее правило субъектам малого бизнеса не подходит - они не ведут счета расходов класса 9 и им негде накапливать общепроизводственные расходы для дальнейшего распределения. Да и нужно ли это делать? По нашему мнению, нужно, но не всегда, так как львиная доля этих расходов, в конечном итоге, попадает на сч.23 "Производство". Поэтому рекомендуем СМП - производственным предприятиям отражать общепроизводственные расходы по Дт сч.23 по аналогии с прямыми расходами. Это позволит действительно упростить бухгалтерский учет, что особенно целесообразно при низком удельном весе общепроизводственных расходов в общей сумме расходов.
Что касается предприятий, имеющих значительную сумму незавершенного производства и общепроизводственных расходов, то для них упрощенная форма учета не совсем подходит. Рекомендуем им вести бухгалтерский учет в общем порядке.
По мере реализации готовой продукции ее стоимость списывается с кредита сч.26 "Готовая продукция" в дебет сч.79 "Финансовые результаты".
________________________________
* Более детальная консультация об учете доходов и расходов на производственных предприятиях (не СМП) опубликована в газете "Все о бухгалтерском учете" NN 31, 32 за 5 и 7 апреля 2000 года.
Формирование финансового результата СМП - производственного предприятия представим в виде схемы 2:
Схема 2
+-----------------+ +-----------+ +-------------------+
¦ Оборот по ¦ ¦ ¦ ¦ Сч.701 "Доход от ¦
¦сч.80,81,82,83,84¦ ¦ ¦ ¦реализации готовой ¦
¦ в части прямых ¦ ¦ ¦ ¦продукции" (с НДС) ¦
¦производственных ¦ ¦ ¦ ¦ Стр.010 формы ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦ N 2-м ¦
+-----------------+ ¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦
+-----------------+ +-----------------+ ¦ ¦ +-------------------+
¦ Себестоимость ¦ ¦ Сч.26 "Готовая ¦ ¦ ¦ ¦Сумма дохода за вы-¦
¦ продукции +--¦ продукция" ¦->¦ ¦ ¦четом НДС и других |
¦ Сч.23 ¦ ¦ Стр. 040 формы ¦ ¦ ¦-¦косвенных налогов и¦
¦ "Производство" ¦ ¦ N 2-м ¦ ¦ ¦ ¦ удержаний ¦
+-----------------+ +-----------------+ ¦ ¦ ¦Стр.035 формы N 2-м¦
¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦
+--------------------------------------+ ¦ Сч.79 ¦ +-------------------+
¦ Оборот по сч.80,81,82,83,84 в части ¦ ¦"Финансовые¦ ¦ Сч.71 "Прочий ¦
¦административных расходов, расходов на¦->¦результаты"¦-¦операционный доход"|
¦ сбыт и прочих операционных расходов ¦ ¦ ¦ ¦Стр.060 формы N 2-м¦
¦ Стр.090 формы N 2-м ¦ ¦ ¦ +-------------------+
+--------------------------------------+ ¦ ¦
¦ ¦ +-------------------+
¦ ¦ ¦ Сч.72,73,74 Сумма ¦
+--------------------------------------+ ¦ ¦ ¦доходов от участия ¦
¦Обороты по сч.85, в т.ч.: ¦ ¦ ¦-¦ в капитале, ¦
¦- единый налог - стр.165 формы N 2-м ¦ ¦ ¦ ¦финансовых и прочих¦
¦- налог на прибыль - стр.210 формы ¦ ¦ ¦ ¦ доходов ¦
¦ N 2-м ¦->¦ ¦ ¦Стр.130 формы N 2-м|
¦- прочие расходы - стр.160 формы N 2-м¦ ¦ ¦ +-------------------+
¦- чрезвычайные расходы - стр.205 формы¦ ¦ ¦
¦ N 2-м ¦ ¦ ¦ +-------------------+
+--------------------------------------+ ¦ ¦ ¦Сч.75 "Чрезвычайные¦
¦ ¦-¦ доходы" ¦
¦ ¦ ¦Стр.200 формы N 2-м¦
+-----------+ +-------------------+
Пример отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов производственного предприятия, а также особенности заполнения формы N 2-м "Отчет о финансовых результатах" рассмотрены в таблице 3. В части расходов на зарплату использованы числовые данные таблицы 1.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦Код строки¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ формы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ N 2-м ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 1 ¦Отнесены на себестоимость про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дукции: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- стоимость сырья материалов, ¦ 801 ¦ 201,202 ¦ 1000 ¦ 230 ¦
¦ ¦комплектующих изделий; ¦ 23 ¦ 801 ¦ 1000 ¦ ¦
¦ ¦- заработная плата основных про-¦ 23 ¦ 811 ¦ 3000 ¦ 240 ¦
¦ ¦изводственных рабочих; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отчисления на соцстрах (37,5%-¦ 23 ¦ 821,822, ¦ 1125 ¦ 250 ¦
¦ ¦предприятиями-плательщиками); ¦ ¦ 823 ¦ ¦ ¦
¦ ¦- амортизация производственного ¦ 831 ¦ 131 ¦ 150 ¦ 260 ¦
¦ ¦оборудования ¦ 23 ¦ 831 ¦ 150 ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 2 ¦Начислена амортизация здания це-¦ 831 ¦ 131 ¦ 200 ¦ 260 ¦
¦ ¦ха(общепроизводственные расходы)¦ 23 ¦ 831 ¦ 200 ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 3 ¦Оприходована готовая продукция ¦ 26 ¦ 23 ¦ 5475 ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 4 ¦Отражены административные, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбыт и прочие расходы в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовых результатов на общую ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумму 2492 грн., в т.ч.: ¦ ¦ ¦ ¦ 090 ¦
¦ ¦-заработная плата администрации;¦ 791 ¦ 811 ¦ 1580 ¦ 240 ¦
¦ ¦- начисления в социальные ¦ 791 ¦ 821,822, ¦ 593 ¦ 250 ¦
¦ ¦фонды; ¦ ¦ 823 ¦ ¦ ¦
¦ ¦- арендная плата за помещение ¦ 791 ¦ 84 ¦ 200 ¦ 270 ¦
¦ ¦офиса; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- амортизация компьютера бухгал-¦ 831 ¦ 131 ¦ 50 ¦ 260 ¦
¦ ¦терии ¦ 791 ¦ 831 ¦ 50 ¦ - ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 5 ¦Отражена в составе дохода выруч-¦ 361 ¦ 701 ¦ 13200¦ 010 ¦
¦ ¦ка от реализации готовой продук-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции по продажным ценам (с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 6 ¦Начислено налоговое обязатель- ¦ 701 ¦ 641 ¦ 2200 ¦ 020 ¦
¦ ¦ство по НДС ¦ ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "НДС") ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 7 ¦Отнесена на финансовые результа-¦ 701 ¦ 791 ¦ 11000¦ 035 ¦
¦ ¦ты сумма дохода от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции (без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 8 ¦Списана производственная себес- ¦ 791 ¦ 26 ¦ 2475 ¦ 040 ¦
¦ ¦тоимость реализованной продукции¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 9 ¦Начислен единый налог с суммы ¦ 85 ¦ 641 ¦ 792 ¦ ¦
¦ ¦выручки от реализации с НДС ¦ ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦(13200 х 6%) и отнесен на фи- ¦ ¦ "Единый ¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовые результаты ¦ ¦ налог") ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 791 ¦ 85 ¦ 792 ¦ 165 ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 10¦Списана нераспределенная прибыль¦ 791 ¦ 441 ¦ 2310 ¦ 220 ¦
¦ ¦по результатам отчетного года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 11¦Получены денежные средства за ¦ 311 ¦ 361 ¦12000*¦ ¦
¦ ¦продукцию, отгруженную в прошлых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периодах (в т.ч. НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 12¦Перечислен единый налог с суммы ¦ 641 ¦ 311 ¦ 720 ¦ ¦
¦ ¦выручки от реализации, поступив-¦ (субсчет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шей за продукцию (12000 х 6%), ¦ "Единый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по данным Расчета ¦ налог") ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Для СМП - плательщиков налога на прибыль ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 13¦Начислен и отнесен на финансовые¦ 85 ¦ 641 ¦ 792 ¦ ¦
¦ ¦результаты налог на прибыль по ¦ ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦данным Декларации** (условно ¦ ¦"Налог на ¦ ¦ ¦
¦ ¦примем, что его сумма равна ¦ ¦ прибыль")¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме единого налога) ¦ 791 ¦ 85 ¦ 792 ¦ 210 ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 15¦Перечислен налог на прибыль ¦ 641 ¦ 311 ¦ 792 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прибыль")¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________________
* Поступившая выручка от реализации отражается в графе 3 Книги учета доходов и расходов предприятий - плательщиков единого налога. Сумма дохода отчетного периода в размере 13200 грн. в Книге не отражается до поступления выручки на расчетный счет (кассу) предприятия.
** В 2000 году налог на прибыль начислялся по данным Декларации. В 2001 году, после вступления в силу П(С)БУ 17 "Налог на прибыль", порядок начисления этого налога изменится.
Особенности учета незавершенного
производства
При производстве продукции или выполнении работ (услуг) в производственных помещениях (участках) предприятия на конец отчетного периода могут оставаться не завершенные обработкой сырье, материалы, комплектующие изделия, продукция, так называемая "незавершенка". Положением N 196 [6] не предусмотрен ежемесячный учет суммы незавершенного производства, так как все собравшиеся на счете 23 "Производство" расходы предписывается ежемесячно списывать в дебет счетов:
- 79 "Финансовые результаты" - при выполнении работ или оказании услуг;
- 26 "Готовая продукция" - при производстве продукции.
В подтверждение сказанному обратимся к новой редакции п.7 Положения N 196 [6]. Она предусматривает, что СМП по результатам инвентаризации, проводимой перед составлением годовой финансовой отчетности (т.е. только один раз в год), стоимость выявленных в производственных помещениях (участках):
- остатков сырья и материалов, которые не подверглись обработке;
- не завершенных обработкой сырья, материалов, деталей;
- незавершенной сборкой и комплектованием продукции "способом сторно зачисляют в состав соответствующих активов (сырье, материалы, незавершенное производство) с уменьшением в отчетном году себестоимости реализованной продукции и работ (счет 79 "Финансовые результаты"). На стоимость зачисленного по результатам инвентаризации остатка сырья и материалов, которые не подвергались обработке, уменьшается в отчетном году показатель материальных расходов".
Предложенный Минфином вариант сторнирования стоимости "незавершенки" со сч.79 свидетельствует о том, что СМП ежемесячно списывают все затраты (в том числе те, которые не относятся к реализованной продукции или услугам) на финансовые результаты. Как следствие этого, в учете и отчетности производственных предприятий на протяжении отчетного года может возникнуть несоответствие. Если продукция не была полностью произведена (отгружена) или услуги не были полностью оказаны, то затраты, которые не относятся к реализованной продукции (работам, услугам), попадут в дебет сч.79. В то же время по кредиту этого счета может вообще ничего не отразиться (например, если отгрузки (дохода) в текущем месяце не было). Таким образом, нарушается один из основных принципов бухгалтерского учета - начисление и соответствие доходов и расходов. Думаем, что произошла ошибка.
По нашему мнению, стоимость нереализованной продукции не должна отражаться на сч.79 "Финансовые результаты". Сумма расходов по произведенной, но нереализованной продукции (в том числе стоимость незавершенного производства) должна накапливаться по дебету сч.26 "Готовая продукция". Именно с этого счета и должны сторнироваться суммы "незавершенки". В то же время предложенный Минфином вариант учета незавершенного производства (только один раз в год перед составлением годовой отчетности) действительно упростит работу бухгалтера.
Рассмотрим пример. Предприятие - СМП занимается изготовлением столярных изделий. По данным инвентаризации на 28 декабря выявлено в цехе:
- доски обрезной (не подвергавшейся обработке) - 0,5 м3;
- доски обрезной, простроганной - 1 м3;
- дверных блоков (незаконченных) - 2 шт.
Стоимость выявленной "незавершенки" в составе стоимости готовой продукции, произведенной в декабре, первоначально списана в дебет сч.26 (как и предписано Положением N 196 [6]). Далее бухгалтеру необходимо определить стоимость каждой из составляющих незавершенного производства и произвести сторнировочные записи. Предложенный нами вариант учета рассмотрен в таблице 4.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦Код строки¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦формы N1-м¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ "Баланс" ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 1 ¦Возвращены на склад 0,5 куб.м ¦ 801 ¦ 201 ¦ 200 ¦ 100 ¦
¦ ¦доски обрезной первоначальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью 400 грн. за 1 куб.м. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Одновременно отсторнированы ма- ¦ 26 ¦ 801 ¦ 200 ¦ ¦
¦ ¦териальные расходы за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 2 ¦Произведено калькулирование се- ¦ 26 ¦ 23 ¦ 230 ¦ 100 ¦
¦ ¦бестоимости 1 куб.м. простроган-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной обрезной доски и сделана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторнировочная запись ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+----------+----------+------+----------¦
¦ 3 ¦Произведено калькулирование се- ¦ 26 ¦ 23 ¦ 1000 ¦ 100 ¦
¦ ¦бестоимости незаконченных двер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных блоков и сделана сторниро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вочная запись ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Если материалы на склад не передавались, а были сделаны только сторнировочные бухгалтерские записи (см. операцию N 1 таблицы 4), то в январе следующего отчетного года необходимо их восстановить, так как материалы реально находятся в производственном помещении, а не на складе. В то же время с суммой незавершенного производства, восстановленной на сч.23, в конце года ничего делать не нужно. В январе ее необходимо перенести на сч.26 "Готовая продукция" в составе прямых затрат на производство продукции и сч.23 закрыть.
Как указано в таблице 4, стоимость производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), а также восстановленного незавершенного производства СМП отражают в стр.100 формы N 1-м "Баланс" годовой финансовой отчетности.
Что касается учета услуг, то для этого не предусмотрено ведение какоголибо счета - аналога сч.26. Поэтому рекомендуем предприятиям, имеющим расходы по начатым, но еще не принятым заказчиком работам, продолжать учитывать их по Дт сч.23.
Предприятиям же, имеющим значительную сумму незавершенного производства и общепроизводственных расходов, упрощенная форма учета не совсем подходит. Рекомендуем им вести бухгалтерский учет в общем порядке.
Как учитывается и отражается
в отчетности единый налог
1. Особенности начисления задолженности
по единому налогу
Как известно, единый налог, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется с суммы выручки от реализации, поступившей на расчетный счет или в кассу предприятия. В то же время в бухгалтерском учете доходом (выручкой) признается не поступление денег, а отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) - передача покупателю всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию (товар, другой актив).
Нетрудно заметить, что порядок определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете единщиков не совпадают. Как же правильно начислять единый налог: по бухгалтерской выручке или по налоговой?
Поскольку в бухгалтерском учете все налоги, уплачиваемые за счет средств предприятия (в том числе единый), признаются расходами, то в данном случае необходимо руководствоваться п.7 П(С)БУ 16 "Расходы", в соответствии с которым расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Это означает, что одновременно с начислением дохода за определенный месяц (Кт сч.70) от суммы этого дохода должен быть начислен и единый налог (Кт сч.641 субсчет "Единый налог"), несмотря на то, что денежные средства от покупателя (заказчика) еще не получены.
Игнорирование принципа соответствия доходов и расходов может привести к значительному искажению отчетности. Например, предприятие отгружало продукцию в течение всего 2000 года, а оплату получило только в январе 2001 года. Если начислить единый налог от всей суммы поступившей выручки, то расходы предприятия за январь будут безосновательно завышены, а доходы за 2000 год - занижены.
А вот перечисление единого налога в бюджет рекомендуем делать в соответствии с данными Расчета суммы единого налога, т.е. от реально полученной выручки, определенной на основании Книги учета доходов и расходов. Именно такой вариант учета единого налога был предложен автором (см. таблицы 2 и 3).
Некоторые специалисты рекомендуют использовать другой вариант - открыть в учете единого налога два субсчета: "Единый налог, срок уплаты которого не наступил" и "Единый налог, срок уплаты которого наступил". По мере поступления выручки за продукцию (товары, работы, услуги) эти субсчета будут корреспондировать между собой и закрываться. Однако произойдет это не автоматически, как в первом случае. Бухгалтеру необходимо будет отслеживать период отгрузки продукции, за которую поступили средства, и в соответствии с этим закрывать субсчета по учету единого налога. Выбор за вами, дорогие читатели.
2. Отражение единого налога
в составе расходов
Читатели часто спрашивают, по дебету какого счета учитывать расходы по уплате единого налога - сч.84 "Прочие операционные расходы" или сч.85 "Прочие расходы"? Четкого указания на этот счет Инструкция N 291 [7] не дает, поэтому разбираться придется самостоятельно.
Единый налог является специфическим налогом, так как объединяет налоги и сборы, которые предприятия - плательщики налога на прибыль отражают по дебету счетов:
- 23 "Производство" (например, начисления на социальное страхование с заработка производственных рабочих);
- 84 "Прочие операционные расходы" (например, коммунальный налог);
- 85 "Прочие расходы" (налог на прибыль).
По мнению автора, единый налог целесообразно учитывать на отдельном субсчете сч.84 или сч.85. В этом случае бухгалтеру не придется вычленять сумму начисленного единого налога из общей суммы расходов при заполнении формы N 2-м.
3. Отражение единого налога
в отчетности
В соответствии с последними изменениями, внесенными в Положение N 196 [6] и Стандарт 25 [5], при составлении финансовой отчетности за 2000 год этот налог не нужно разделять на части (57% и 43%). Его сумма (начисленная по кредиту сч.641 за отчетный период) указывается в новой строке 165 "Единый налог" раздела I формы N 2-м "Отчет о финансовых результатах". По нашему мнению, сумму единого налога нужно отразить и в стр.270 раздела II "Элементы операционных затрат" формы N 2-м в составе прочих операционных затрат.
В чем состоит упрощение отчетности
В соответствии с п.3 ст.11 Закона N 996 [3] для СМП устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса (форма N 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2-м). Указанные формы отчетности, а также порядок их заполнения утверждены Стандартом N 25 [5]. При заполнении формы N 2-м за 2000 год следует иметь в виду, что показатели за 1999 год (графа 4) не заполняются.
Все остальные формы годовой отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетности) СМП не составляют.
Финансовая отчетность подается органам, к сфере управления которых относятся предприятия, трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами, а также согласно законодательству - другим органам и пользователям, в частности органам государственной статистики. Если ваше предприятие получает ассигнования из государственного бюджета, то финансовая отчетность подается органам Госказначейства, а в случае получения дотаций из местных бюджетов финотделам райгосадминистраций, горисполкомов и финуправлениям областных, Киевской и Севастопольской горадминистраций.
Сроки подачи финансовой отчетности установлены Порядком N 419 [4]. Так квартальная отчетность продается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая - не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.
Нормативные документы, на которые даны ссылки в статье:
1. Указ N 456 - Указ Президента Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 12.05.98 г. N 456/98.
2. Закон N 2063 - Закон Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 19.10.2000 г. N 2063-III.
3. Закон N 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV.
4. Порядок N 419 - Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. N 419.
5. Стандарт N 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. N 39.
6. Положение N 196 - Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98 г. N 196 (с изменениями, внесенными приказом от 07.12.2000 г. N 315.
8. Закон N 887 - Закон Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII.
"Все о бухгалтерском учете" N 5 (551) от 19 января 2001 г.