ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 9028/7/22-2117 от 30.06.2000
г. Киев
Относительно суммы доходов нерезидентов,
полученных (начисленных) в виде страховых взносов
В соответствии с п.13.6 ст.13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) суммы доходов нерезидентов, полученных (начисленных) в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков, в том числе перестрахования рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат. Вместе с тем, в случае, если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены правила, отличные от предусмотренных Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (334/94-ВР), в соответствии с п.18.1 ст.18 этого Закона применяются нормы международного договора.
Согласно ст. 1 международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и предупреждении налоговых уклонений положения соглашений применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договорных Государств.
При применении соглашений термин "резидент одного Договорного Государства" означает лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании места жительства, постоянного места пребывания, местонахождения руководящего органа, места регистрации или иного аналогичного критерия (ст. 4).
Таким образом, право на использование преимуществ договора предоставляется при условии подтверждения, что нерезидент является лицом, на которое распространяются положения указанного Соглашения, и который в соответствии с законодательством указанного Государства подлежит в нем налогообложению.
Указанные подтверждения должны быть легализированы в соответствии со ст.
Учитывая изложенное:
1. Перечисление страховщиком-резидентом перестраховочной премии Брокеру Ллойду подпадает под действие Конвенции между Правительством Украины и Правительством Великобритании об устранении двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доход и прирост стоимости имущества от 10.02.93 г. только в части брокерского вознаграждения.
2. Норма абзаца первого п.13.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (334/94-ВР) распространяется на доходы нерезидентов-страховщиков, полученные в виде страховых платежей как непосредственно от перестрахователей, так и через страховых брокеров.
3. Поскольку собственником доходов в виде страховых платежей являются страховщики-нерезиденты, страховые брокеры должны предоставить подтверждение о распространении на перестраховщиков-нерезидентов, с которыми заключены соответствующие соглашения, положений соответствующих международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения.
Отдельно сообщаем, что 18.05.2000 г. постановлением КМУ утвержден Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения (825-2000), в соответствии с п.8 которого на другие доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины, в которые включаются и доходы, полученные в виде страховых платежей, распространяется право нерезидента на возмещение суммы налога, обеспечиваемое путем возврата ему разницы между суммой уплаченного налога и суммой, которую ему необходимо уплатить согласно Конвенции. При этом основанием для рассмотрения вопроса о возмещении является заявление о возврате суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины, которое подается органу государственной налоговой службы по местонахождению лица, выплатившего доход, то есть по местонахождению перестрахователя.
Заместитель Председателя В.Копылов
"Бизнес - Бухгалтерия", N 43, 23 октября 2000 г.