Коренные изменения в социальном страховании.
Часть вторая: страхование на случай
безработицы
Начнем с того, что представленный вашему вниманию Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" (далее - Закон о страховании на случай безработицы) подписан еще 02.03.2000 г., а вступил в силу только с 01.01.2001 г. К нему Министерство труда и социальной политики Украины разработало соответствующую Инструкцию (далее - Инструкция).
Однако в связи с тем, что ставки сбора на случай безработицы должны устанавливаться отдельным законом, в период с 01.01.2000 г. до 22.02.2001 г. он применялся только в части, не касающейся начисления и уплаты сбора на случай безработицы.
В соответствии с п.2 ст.17 Закона о страховании на случай безработицы размер страховых взносов ежегодно устанавливается Верховной Радой Украины соответственно для работодателей и застрахованных лиц одновременно с утверждением Государственного бюджета Украины на текущий год. Документом, установившим размеры сборов на 2001 год, стал Закон Украины "О размерах взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" (далее - Закон о ставках). С принятием этого документа канули в Лету два Закона Украины - "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР и "О ставках сбора на обязательное социальное страхование" от 30.09.98 г. N 135-XIV.
Напомним, что утратившие силу документы до 22 февраля 2001 года регулировали порядок взимания и использования сборов на социальное страхование (в том числе и сбора на случай безработицы).
Новый Закон о страховании на случай безработицы внес большое количество изменений в систему страхования, а также упорядочил ранее установленные другими нормативными документами отношения в сфере социального страхования на случай безработицы. Давайте разберемся, какие же принципы будут действовать со вступлением в силу упомянутых Законов - "что они нам несут".
Итак, обо всем по порядку.
Перечень плательщиков установлен ст.4 комментируемого Закона. Ими стали:
А) во-первых, лица, которые работают на условиях трудового договора. Сюда следует отнести работников всех предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также лиц, которые работают по трудовому договору с физическими лицами, в том числе лиц, которые проходят альтернативную (невоинскую) службу, а также тех, которые работают неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, и на других условиях, предусмотренных законодательством о труде. Уплата страховых взносов начинается и заканчивается соответственно со дня составления и расторжения трудового договора, то есть с первого до последнего дня работы с данным работодателем.
Законом о ставках для таких лиц на 2001 год установлено, что взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (далее - сбор на страхование от безработицы) будут уплачиваться ими, как и ранее, в размере 0,5% суммы заработной платы. Такая зарплата включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме. Как и прежде, для включения выплат работникам в объект обложения сбором на страхование от безработицы они должны облагаться подоходным налогом с граждан. С выплат, не облагаемых подоходным налогом, сбор не удерживается.
Правда, страхованию на случай безработицы подлежат далеко не все физические лица. Исключение составляют: работающие пенсионеры и лица, которые имеют право на пенсию согласно законодательству Украины (при предоставлении соответствующих документов), а также иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине (ст.5 Закона о страховании на случай безработицы).
Если физическое лицо выполняет работы на предприятии по договору гражданско-правового характера, то оно не является плательщиком сбора на случай безработицы, и соответственно сбор с таких доходов не удерживается, а начисления не производятся.
Б) во-вторых, работодатели, которые с момента регистрации являются плательщиками страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (далее - Фонд страхования на случай безработицы).
На 2001 год для них установлены два периода с различными ставками сбора на страхование на случай безработицы. С момента вступления в силу Закона о ставках, а именно - с 22.02.2001 г. по 30.06.2001 г., ставка установлена в размере 2%, а с 01.07.2001 г. - в размере 2,5% (начисление сбора следует производить в момент осуществления выплаты). Но не стоит расстраиваться. Да, сумма сбора на случай безработицы для предприятий-работодателей увеличилась по сравнению с 2000 годом, но общий процент отчислений на социальное страхование (с учетом сбора на общеобязательное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением) уменьшился. Если до 22.02.2001 г. было 5,5%, то с указанной даты - 4,5%, а с 1 июля 2001 г. - 5%.
Объектом для начисления сбора у работодателей выступают суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников (основная и дополнительная заработные платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан. Исчерпывающий перечень таких расходов представлен в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины N 323 от 11.12.95 г.
В) в-третьих, лица, застрахованные на добровольных началах. А именно: физические лица - субъекты предпринимательской деятельности; лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов); лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) согласно гражданскоправовым договорам, а также граждане Украины, работающие за пределами Украины и не застрахованные в системе обязательного государственного социального страхования страны, в которой они пребывают (п.3 ст.1 Закона о ставках). Для них ставка взносов установлена с 22.02.2001 г. в размере 2,5%, а с 01.07.2001 г. она поднимется до 3% с суммы налогооблагаемого дохода.
Как и раньше, уплачивать страховые взносы работодатели должны один раз в месяц - в день, когда они получают средства на оплату труда в учреждениях банков. Для третьей категории плательщиков сроки уплаты сбора определяются Фондом страхования на случай безработицы (п.4 ст.17 Закона о страховании на случай безработицы). Инструкцией в п.5.11 предусмотрено, что физические лица, использующие труд наемных работников, уплачивают страховые взносы не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Если же у работодателей не хватает средств на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме, начисление их на заработную плату и перечисление страховых взносов осуществляются в пропорциональных суммах.
Заметим, что до настоящего момента (до 22.02.2001 г.) Законом о социальном страховании предусматривалась льгота для предприятий, на которых работают инвалиды. Как вы помните, такие предприятия начисляли сбор в размере 1% от объекта налогообложения для работающих инвалидов, а на предприятиях всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество работающих инвалидов составляет более 50% общей численности работников, сбор начислялся по ставке 1% от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий. В комментируемом Законе о страховании на случай безработицы она отсутствует.
Наконец-то узаконена спорная норма о том, что страховые взносы начисляются на фактические выплаты, не превышающие максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников (п.2 ст.19 Закона о страховании на случай безработицы). Такая величина в настоящее время установлена Кабинетом Министров Украины в размере 1000 грн. (постановление КМУ N 1064 от 13.07.98 г. "Об установлении максимальной величины фактических расходов субъектов хозяйствования на оплату труда работников, суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода, с которых взимаются сборы (взносы) в социальные фонды").
Теперь перейдем к материальному обеспечению на случай безработицы. Все выплаты в Законе разделены на несколько групп. Основные из них: пособие по безработице, пособия по частичной безработице, материальная помощь по безработице, дотация работодателю на создание дополнительных рабочих мест.
Установлено, что пособие по безработице напрямую будет зависеть от страхового стажа (периода, в течение которого лицо подлежало страхованию на случай безработицы и за который уплачены страховые взносы им самим и работодателем). Мы не будем останавливаться на этом подробно, поскольку в Законе о страховании на случай безработицы эта норма выписана в полном объеме (ст.ст.21-23). Особое внимание здесь привлекают п.п.2 и 4 ст.23. Чем же? Дело в том, что размер пособия, указанный в этих пунктах, привязан к прожиточному минимуму, установленному законом (на 2000 год он составлял для трудоспособного лица 287,63 грн., сколько он будет составлять в 2001 году пока неизвестно). Однако Законом о ставках было внесено изменение в Закона о страховании на случай безработицы, согласно которому минимальный размер выплат определяется одновременно с установлением Верховной Радой размеров страховых взносов исходя из возможностей Фонда страхования на случай безработицы. На 2001 год ВР установила, что выплаты будут осуществляться в размере не ниже 11% прожиточного минимума для трудоспособного лица (ст.3 Закона о ставках).
Законом о страховании на случай безработицы в статьях 24-26 предусмотрены выплаты по частичной безработице, однако эти статьи не вступили в силу с 1 января 2001 г. Решение об этом должна принять Верховная Рада одновременно с утверждением размеров страховых взносов. На 2001 год оно не принято. Поэтому мы не будем заострять на этом внимание в данном комментарии. Надеемся, что в 2002 году ситуация улучшится и граждане станут социально более защищенными.
Что касается материальной помощи по безработице, то она предоставляется в период профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации, а также по окончании срока выплаты пособия по безработице (ст.ст.27-28 комментируемого Закона).
Ну и несколько слов, пожалуй, о самом интересном разделе. А именно - о правах и обязанностях в сфере страхования на случай безработицы (ст.ст.34-39 комментируемого Закона). Судя по всему, статья 34 Закона о страховании на случай безработицы с 1 апреля 2001 г. частично устареет. Обосновывается это тем, что 1 апреля 2001 г. вступает в силу Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" N 2181-III от 21 декабря 2000 года (далее - Закон о погашении обязательств). Согласно п.2.1 ст.2 этого документа никто, кроме контролирующих органов, указанных в этой статье, не имеет права осуществлять проверки, а тем более - накладывать финансовые санкции. Кто же будет иметь право на осуществление таких проверок? - спросите вы. А мы ответим: налоговые органы, которые в соответствии с пп.2.1.4 п.2.1 ст.2 Закона о погашении обязательств имеют право проверять не только налоги, но и сборы, уплачиваемые в бюджеты и государственные целевые фонды (к которым относится и Фонд страхования на случай безработицы).
"Все о бухгалтерском учете" N 21 (567) от 7 марта 2001 г.