Порядок использования в 2001 году
нераспределенной прибыли
ВОПРОС: Может ли аптека, находящаяся в коммунальной собственности, использовать в 2001 году на материальное поощрение своих работников (выплату премий и т.п.по результатам работы в 2000 году) остаток средств фонда экономического стимулирования, который при переходе на новый План счетов бухгалтерского учета был перенесен на счет нераспределенной прибыли? Для каких целей предприятие может создать резервный капитал?
ОТВЕТ: Действительно, в соответствии с Методическими рекомендациями по определению предприятиями и организациями вступительного сальдо Баланса (графа 3) в 2000 году (приложение к письму Министерства финансов Украины от 23. 02.2000 г. N 18-432) остаток средств фонда экономического стимулирования (счет 87 по старому Плану счетов) был перенесен на счет нераспределенной прибыли (субсчет 441 "Нераспределенная прибыль" нового Плана счетов).
И теперь остаток этих средств, став частью нераспределенной прибыли предприятия, должен использоваться на такие цели, как выплата дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, исправление ошибок (П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах").
Поэтому ни Ваше предприятие, ни какое-либо другое не может в 2001 году направить эту часть нераспределенной прибыли на выплату сумм материальной помощи и премий по результатам работы за 2000 год. Указанные выплаты являются расходами предприятия на оплату труда, и для их учета предназначен счет 66 "Расчеты по оплате труда" нового Плана счетов.
Что же касается порядка формирования и использования резервного капитала, то можно сказать следующее. Резервный капитал предприятия создается за счет нераспределенной прибыли в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами (п.41 П(С)БУ 2 "Баланс"). Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII предусмотрено создание обществом резервного (страхового) фонда на покрытие непредусмотренных расходов и убытков в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25% уставного фонда.
В обязательном порядке создание резервного капитала требуется в акционерных обществах для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
Все остальные предприятия могут создавать его для покрытия убытков. Вот и Ваша аптека может за счет нераспределенной прибыли сформировать резервный капитал для покрытия убытков. При этом порядок создания и использования такого капитала должен определить собственник (собственники) предприятия или уполномоченный им орган (статья 18 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII).
Рассмотрим в таблице пример отражения в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резервного капитала.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма, ¦
¦ п/п ¦ +------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+------+------------------------------------+------------+-----------+-------¦
¦ 1 ¦Направлена часть нераспределенной ¦ 441 ¦ 43 ¦ 10000 ¦
¦ ¦прибыли на формирование (пополнение ¦"Нераспреде-¦"Резервный ¦ ¦
¦ ¦) резервного капитала ¦ленная при- ¦ капитал" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ быль" ¦ ¦ ¦
+------+------------------------------------+------------+-----------+-------¦
¦ 2 ¦Отражено использование суммы ¦ 43 ¦ 671 ¦ 7000 ¦
¦ ¦средств резервного капитала на ¦ "Резервный ¦"Расчеты по¦ ¦
¦ ¦выплату дивидендов по ¦ капитал" ¦начисленным¦ ¦
¦ ¦привилегированным акциям ¦ ¦дивидендам"¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------------------------------------+------------+-----------+-------¦
¦ 3 ¦Направлена сумма средств резервного ¦ 43 ¦ 442 ¦ 2000 ¦
¦ ¦капитала на покрытие убытков ¦ "Резервный ¦"Непокрытые¦ ¦
¦ ¦ ¦ капитал" ¦ убытки" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 20 (566) от 5 марта 2001 г.