Транспортный налог: все, что необходимо знать
владельцам автотранспорта
ВОПРОС: 1. Большинство предприятий и организаций, а также немало граждан имеют автомобили. Эти "железные кони" требуют не только ухода (техобслуживание, ремонты) и "корма" (горючее, смазочные материалы и т.п.). Каждый владелец механического средства передвижения должен ежегодно уплачивать за него налог. В этой статье мы рассмотрим порядок начисления, уплаты и отражения в учете налога с владельцев транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов (далее - транспортный налог). А чтобы вам, уважаемые читатели, было удобнее читать этот материал, мы изложили его в форме вопросов и ответов.
Какими нормативными документами регулируется порядок начисления и уплаты транспортного налога?
2. Какие существуют льготы для юридических лиц по уплате транспортного налога?
3. Какие льготы по уплате транспортного налога установлены для граждан?
4. Должны ли уплачивать транспортный налог арендаторы транспортных средств?
5. Какие существуют ставки транспортного налога?
6. Какие транспортные средства являются объектами налогообложения, а какие нет?
7. Необходимо ли уплачивать транспортный налог за дорожно-строительную технику: бульдозеры, автогрейдеры, скреперы, экскаваторы, дорожные катки?
8. По каким ставкам необходимо уплачивать налог за грузопассажирские фургоны?
9. Какие ставки налога следует применять для седельных тягачей?
10. Какие транспортные средства относят к автомобилям специального назначения?
11. По каким ставкам облагаются самосвалы и автоцистерны?
12. Как уплачивать транспортный налог юридическим лицам?
13. Какая отчетность существует по транспортному налогу?
14. Необходимо ли уплачивать налог за проданные в течение года транспортные средства?
15. Как уплачивать транспортный налог гражданам (физическим лицам)?
16. Уплачивается ли транспортный налог за законсервированные транспортные средства?
17. У нас угнали автомобиль и милиция его не нашла. Неужели нам нужно уплачивать за него транспортный налог?
18. Какая ответственность установлена за неуплату налога или непредставление Расчета?
19. Включается ли транспортный налог в состав валовых расходов?
20. Как отразить начисление и уплату транспортного налога в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: 1. В Украине транспортный налог взимается в соответствии с Законом Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. N 1963-XII (далее - Закон о транспортном налоге).
Кто является плательщиком транспортного налога?
Налогоплательщиками являются юридические лица (резиденты и нерезиденты), а также физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые имеют зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства (ст.1 Закона о транспортном налоге).
В соответствии со ст.34 Закона Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353-XII государственной регистрации и учету в ГАИ подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски. Все прочие механические транспортные средства подлежат ведомственной регистрации и учету.
2. Перечень таких льгот установлен статьей 4 Закона о транспортном налоге. Во-первых, от уплаты транспортного налога по транспортным средствам, занятым перевозкой пассажиров, на которых определены тарифы оплаты проезда, освобождаются предприятия автомобильного транспорта независимо от форм собственности.
Во-вторых, от его уплаты освобождаются лишь те учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, относительно учебных транспортных средств, используемых по назначению.
В-третьих, как и раньше, сельскохозяйственные предприятия в половинном размере уплачивают налог за колесные тракторы, автобусы и спецмашины для перевозки не менее 10 человек.
3. Вот категории граждан, которые на основании п."в" ст.4 Закона о транспортном налоге не уплачивают транспортный налог или за один легковой автомобиль с объемом двигателя до 2500куб.см, или за один мотоцикл с объемом двигателя до 650 куб.см, или за одну моторную лодку или катер (кроме спортивного ) с длиной корпуса до 7,5 м:
1. Инвалиды независимо от группы инвалидности (в том числе дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты).
2. Ветераны войны (участники боевых действий, инвалиды войны, участники войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" от 22.10.93 г. N 3551-XII), а также Герои Советского Союза, полные кавалеры ордена Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу".
3. Ветераны труда, а также Герои Социалистического Труда и полные кавалеры ордена Трудовой Славы.
4. Больные вследствие Чернобыльской катастрофы лучевой болезнью (1 категории).
Участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали в зоне отчуждения:
а) с момента аварии по 01.07.86 г. - независимо от количества рабочих дней;
б) с 01.07.86 г. по 31.12.86 г. - не менее 5 календарных дней;
в) в 1987 г. - не менее 14 календарных дней, а также потерпевшие вследствие Чернобыльской катастрофы;
г) эвакуированные в 1986 г. из зоны отчуждения (в том числе лица, которые на момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития, после достижения ими совершеннолетия);
д) лица, которые постоянно проживали в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия постановления об отселении, отнесенные к пострадавшим 2 категории.
Еще одна льгота, на которую мы хотим обратить ваше внимание: в половинном размере уплачивают налог граждане, которые владеют легковыми автомобилями, изготовленными на территории СНГ и поставленными на учет в Украине до 1990 г. включительно.
4. Прежде всего напомним, что плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств (ст.1 Закона о транспортном налоге).
Однако если право пользования транспортным средством физическое лицо передало по доверенности другому лицу, то налог может уплачивать (ст.6 Закона о транспортном налоге):
а) владелец транспортного средства;
б) от имени владельца - лицо, которому передано право пользования транспортным средством, если это предусмотрено в доверенности.
Обратите внимание: это касается только физических лиц и не распространяется на предприятия (юридических лиц), которые арендуют транспортные средства (как у других предприятий, так и у граждан). Налог за такие транспортные средства должен уплачивать их владелец - арендодатель.
5. Они установлены статьей 3 Закона о транспортном налоге (см. табл.1).
Таблица 1
Ставки налога с владельцев транспортных средств
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Код ГС ¦ Транспортные средства ¦ Ставка налога в год ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8701 ¦Колесные тракторы ¦2,5 грн. со 100 куб.см ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8702 ¦Автомобили для перевозки не менее 10 ¦3,6 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦лиц, включая водителя ¦ ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8703 ¦Легковые автомобили (кроме ¦ ¦
¦ ¦автомобилей с электродвигателем - код¦ ¦
¦ ¦ГС 8703.90.100) с объемом двигателя: ¦ ¦
¦ ¦до 1000 куб.см ¦3,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 1001 куб.см до 1500 куб.см ¦4,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 1501 куб.см до 1800 куб.см ¦5,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 1801 куб.см до 2500 куб.см ¦10,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 2501 куб.см до 3500 куб.см ¦20,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 3501 куб.см и более ¦30,0 грн. со 100 куб.см ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8703.90.100 ¦Автомобили с электродвигателем ¦0,5 грн. с 1 кВт ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8704 ¦Грузовые автомобили с объемом ¦ ¦
¦ ¦двигателя: ¦ ¦
¦ ¦до 8200 куб.см ¦10,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 8201 куб.см до 15000 куб.см ¦15,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦от 15001 куб.см и более ¦20,0 грн. со 100 куб.см ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8705 ¦Автомобили специального назначения ¦3,6 грн. со 100 куб.см ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦8711 ¦Мотоциклы (мопеды), велосипеды с ¦2,0 грн. со 100 куб.см ¦
¦ ¦двигателем ¦ ¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦ ¦Яхты и суда парусные со ¦ ¦
¦ ¦вспомогательным двигателем или без ¦ ¦
¦ ¦него: ¦ ¦
¦8903.91.100 ¦Морские ¦10,0 грн. со 100 см длины¦
¦8903.91.910,¦другие с массой до 100 кг или с ¦5,0 грн. со 100 см длины ¦
¦8903.91.930 ¦длиной корпуса до 7,5 м ¦ ¦
¦8903.91.990 ¦другие с длиной корпуса более 7,5 м ¦10,0 грн. со 100 см длины¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦ ¦Моторные лодки и катера (кроме лодок ¦ ¦
¦ ¦с подвесным двигателем): ¦ ¦
¦8903.91.990 ¦Морские ¦10,0 грн. со 100 см длины¦
¦8903.92.910 ¦другие с длиной корпуса до 7,5 м ¦5,0 грн. со 100 см длины ¦
¦8903.92.990 ¦другие с длиной корпуса более 7,5 м ¦10,0 грн. со 100 см длины¦
+------------+-------------------------------------+-------------------------¦
¦ ¦прочие лодки: ¦ ¦
¦8903.99.100,¦другие с массой до 100 кг или с ¦5,0 грн. со 100 см длины ¦
¦8903.99.910 ¦длиной корпуса до 7,5 м ¦ ¦
¦8903.99.990 ¦другие с длиной корпуса более 7,5 м ¦10,0 грн. со 100 см длины¦
+----------------------------------------------------------------------------+
6. Перечень объектов налогообложения содержится в ст.2 Закона о транспортном налоге (см. табл.1). Сейчас остановимся на тех транспортных средствах, которые не облагаются транспортным налогом (ст.2 Закона о транспортном налоге):
- тракторы на гусеничном ходу (код согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (далее - ГС) 8701.30);
- мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб.см (код ГС 8711.10);
- автомобили скорой помощи и пожарные (код ГС 8705);
- грузовые, самоходные транспортные средства, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния (код ГС 87 09);
- машины и механизмы для сельскохозяйственных работ (коды ГС 8432, 8433);
- только яхты, суда парусные и лодки спортивные (коды ГС 8903.91, 8903.92 , 8903.99).
7. Указанная техника (а также механические лопаты, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины) классифицируется по коду ГС 8429 и не относится к транспортным средствам. Поэтому она в соответствии со ст.2 Закона о транспортном налоге не относится к объектам налогообложения и не облагается транспортным налогом.
8. В соответствии с ГС грузопассажирские автомобили-фургоны относятся к товарной группе по коду 8703. Поэтому ставки транспортного налога за них такие же, как и за легковые автомобили (см. ст.3 Закона о транспортном налоге и табл.1).
Заметьте, что следует отличать грузопассажирские автомобили-фургоны от грузовых, поскольку последние классифицируются по коду ГС 8704 и налог за них начисляется по ставкам для грузовых автомобилей. Перечень признаков грузопассажирских фургонов приведен в письме Государственной таможенной службы Украины "Относительно классификации грузопассажирских автофургонов" от 01.03.2000 г. N 21/2-683-ЕП. Так, их характерным признаком является наличие сидений за сидением водителя, которые складываются или убираются, или специально предназначенные для сидения места, и боковых окон.
При отсутствии этого признака боковых или задних дверей и обработки салона, соответствующей транспортным средствам, которые предназначены для перевозки пассажиров, не может рассматриваться как основание для отнесения таких транспортных средств к грузопассажирским фургонам.
9. И снова нам необходимо обратиться к ГС: "термин "тракторы" означает транспортные средства, предназначенные в большинстве случаев для буксировки или толкания других транспортных средств, устройств или грузов, независимо от того, имеют они или нет дополнительные приспособления, в соединении с основным предназначением трактора, для перевозки инструментов, семян, удобрений или других грузов". Таким образом, поскольку седельные тягачи предназначены именно для буксировки "других транспортных средств, устройств или грузов", то они должны классифицироваться согласно ГС по коду 8701 (дополнительно см. письма Государственной таможенной службы Украины от 11.04. 2000 г. N 11/3-3273 (далее - письмо N 11/3-3273) и от 14.03.97 г. N 11/2-2287).
Следовательно, седельные тягачи в соответствии со ст.3 Закона о транспортном налоге облагаются по ставке 2,50 грн. со 100 куб.см объема цилиндров двигателя.
10. Этот вопрос является важным для многих предприятий - ведь от того, к какой группе относится транспортное средство, зависит и сумма транспортного налога. В письме N 11/3-3273 приводится перечень автомобилей специального назначения, которые классифицируются по коду 8705 ГС:
- автомобили для аварийного ремонта, представляющие собой автомобильные шасси с днищем или без него и оборудованные подъемными устройствами, такими, как невращающиеся краны, козлы, блоки или лебедки и предназначенные для подъема и буксировки транспортных средств в аварийном состоянии;
- автомобили-насосы, оборудованные насосом, который, как правило, имеет привод от двигателя автомашины;
- грузовики, оборудованные лестницами или подъемными платформами для ремонта подвесных проводов, уличного освещения и т.д.; грузовики с регулированным кронштейном и платформой (киноавтомашины) для кинематографии или телевизионной работы;
- грузовики, применяемые для расчистки улиц, сточных канав, аэродромных взлетно-посадочных полос и т.д.;
- снегоочистители и снегораздувочные машины со встроенным оборудованием, т.е. автомашины, создаваемые исключительно для целей расчистки снега и, как правило, оборудованные турбинами, ножами (вращающимися) и т.д., с приводом или от двигателя автомашины, или от отдельного двигателя;
- разбрызгивающие грузовики всех видов независимо от того, имеют они нагревательное устройство, устройство для разбрасывания асфальта или гравия, для сельскохозяйственных целей и т.д. или не имеют;
- автокраны, предназначенные не для перевозки грузов, которые состоят из автомобильного шасси, на котором постоянно установлены кабина и поворотный кран (кроме грузовиков с самопогрузочными устройствами);
- подвижные буровые (т.е. грузовики, оборудованные вышкой в сборе, лебедками, станками и другими устройствами для бурения);
- грузовики, оборудованные штабелирующими устройствами (т.е. платформой, изготовленной подвижной на вертикальной основе и которая, как правило, имеет привод от двигателя автомашины), кроме самопогрузочных автомашин, созданных в основном для перевозки грузов;
- бетономешалки, состоящие из автомобильного шасси, на котором постоянно смонтирована бетономешалка, приспособленная как для изготовления, так и для перевозки бетона;
- подвижные электрогенераторные агрегаты, состоящие из грузовика, на котором смонтирован электрогенераторный агрегат, с приводом или от двигателя автомашины, или от отдельного двигателя;
- подвижные радиологические станции (например, оборудованные медицинским кабинетом, затемненным помещением и полным набором радиологического оборудования);
- подвижные клиники (медицинские или зуболечебные) с операционной, оборудованием для анестезирования и другой хирургической аппаратурой;
- автомашины-прожектора, состоящие из прожектора, смонтированного на автомобиле, причем с питанием обычно от генератора, имеющего привод от двигателя автомобиля;
- радиофургоны; фургоны телеграфные, радиотелеграфные или радиотелефонные (принимающие и передающие); радарные автоустановки;
- передвижные лаборатории (например, для проверки рабочих показателей сельскохозяйственных машин);
- передвижные хлебопекарни с полным оборудованием (тестомес, печь и т.д.); полевые кухни;
- фургоны-мастерские, оборудованные различными машинами и инструментом, сварочными устройствами и т.п.;
- передвижные банки, передвижные библиотеки и передвижные автовыставки для демонстрации товаров.
Налог на указанные транспортные средства должен рассчитываться по ставке 3,60 грн. со 100 куб.см объема цилиндров двигателя (см. ст.3 Закона о транспортном налоге).
11.В соответствии с ГС такие транспортные средства классифицируются как грузовые автомобили - по коду 8704. К этой же товарной группе относятся (дополнительно см. письмо N 11/3-3273):
- обычные грузовики и фургоны (с открытым, закрытым брезентом, закрытые и т.д.);
- автомобили и фургоны всех видов для доставки грузов на дом, фургоны для переездов из квартиры в квартиру; грузовики с автоматическими разгрузочными приспособлениями (грузовики с перекидным кузовом и т.д.);
- автомобили-цистерны (независимо от того, оборудованы они насосами или нет);
- рефрижераторные или термоизолированные грузовики; многонастилочные грузовики для перевозки кислоты в изолированных от ударов контейнерах, баллонах с бутаном и т.д.;
- тяжелые грузовики с откидными рамами и углубленными наклонными трапами для перевозки танков, подъемных или траншеекопательных машин, электрических трансформаторов и т.д.;
- грузовики, специально предназначенные для перевозки свежего бетона (за исключением бетономешалок);
- мусоросборники независимо от того, оборудованы они погрузочными, трамбовочными, демфирующими и пр. устройствами или нет;
- самосвалы, т.е. транспортные средства крепкой конструкции с перекидным кузовом или с днищем, открывающимся вниз, предназначенным для перевозки грунта , породы или других материалов;
- автомобильные шасси, оборудованные двигателем и кабиной.
За все перечисленные транспортные средства налог начисляется по ставкам, установленным для грузовых автомобилей.
12. Юридические лица по данным о наличии у них транспортных средств по состоянию на 1 января исчисляют размер транспортного налога как сумму налогов за каждое транспортное средство, которое является объектом налогообложения (ст .6 Закона о транспортном налоге).
Транспортный налог уплачивается юридическими лицами ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст.5 Закона о транспортном налоге).
За приобретенные в течение года транспортные средства налог уплачивают их новые владельцы перед регистрацией по срокам уплаты (кварталам), которые не наступили, начиная с квартала, в котором зарегистрировано транспортное средство. Т.е. если транспортное средство приобретено в апреле, то налог за него необходимо будет уплачивать за II, III и IV кварталы.
Очень важным является то, что для прохождения техосмотра (регистрации, перерегистрации) транспортных средств юридические лица должны предъявить ГАИ платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о зачислении налога в территориальные дорожные фонды (за наземные транспортные средства) или в соответствующие бюджеты местного самоуправления (за водные транспортные средства). В случае отсутствия таких документов или документов, дающих право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных средств не проводятся (ст.5 Закона о транспортном налоге).
13. Согласно ст.6 Закона о транспортном налоге юридические лица должны ежегодно не позднее 15 марта подавать в налоговые инспекции по месту нахождения предприятия и по месту постоянного базирования транспортных средств Расчет налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - Расчет), подписанный руководителем и главным бухгалтером предприятия. Форма Расчета и порядок его заполнения (далее Порядок) были утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.02.2000 г. N 61, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 01.03.2000 г. под N 121/4342.
Кроме этого, в налоговую инспекцию необходимо подавать Расчет сумм налога за транспортные средства, зарегистрированные в течение года. Это необходимо сделать в 10-дневный срок после регистрации транспортных средств (ст.5 Закона о транспортном налоге).
Порядок заполнения Расчета покажем на примере (все цифры и названия авто условны).
Пример
Предприятие имеет автомобиль ВАЗ-2104 (объем двигателя - 1500 куб.см), два бортовых автомобиля ГАЗ-53 (объем двигателя - 4500 куб.см) и седельный тягач Scania-18 (объем двигателя - 12000 куб.см).
Таблица 2
Расчет налога с владельцев транспортных средств и
других самоходных машин и механизмов на 2001 год
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Код ¦Марка ¦ Мо- ¦(1) Объем ¦Количество¦ Ставка ¦ Сума ¦ Сумма ¦
¦ п/п ¦транспортно¦тран- ¦дель ¦цилиндров ¦однородных¦налога в¦начис-¦налога,¦
¦ ¦го средства¦спорт-¦тран-¦двигателя ¦транспорт-¦ грн. в ¦ленно-¦подле- ¦
¦ ¦по Гармони-¦ ного ¦спор-¦ (куб.см) ¦ ных ¦ год: ¦ го ¦жащего ¦
¦ ¦зированной ¦сред- ¦тного¦ (2) Мощ- ¦ средств ¦ (1) со ¦налога¦уплате ¦
¦ ¦ системе ¦ ства ¦сред-¦ность дви-¦ ¦100 куб.¦(грн.)¦(грн.) ¦
¦ ¦описания и ¦ ¦ства ¦ гателя ¦ ¦ см ¦ ¦ ¦
¦ ¦кодирования¦ ¦ ¦ (кВт) ¦ ¦(2) с 1 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ товаров ¦ ¦ ¦(3) Длина ¦ ¦ кВт ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ корпуса ¦ ¦ (3) со ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (см) ¦ ¦ 100 см ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+------+-----+----------+----------+--------+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+-----+-----------+------+-----+----------+----------+--------+------+-------¦
¦ 1 ¦ 8703 ¦ ВАЗ ¦ 2104¦ 1500 ¦ 1 ¦ 4,00 ¦ 60,00¦ 60 ¦
+-----+-----------+------+-----+----------+----------+--------+------+-------¦
¦ 2 ¦ 8704 ¦ ГАЗ ¦ 53 ¦ 4500 ¦ 2 ¦ 10,00 ¦900,00¦ 900 ¦
+-----+-----------+------+-----+----------+----------+--------+------+-------¦
¦ 3 ¦ 8701 ¦Scania¦ 18 ¦ 12000 ¦ 1 ¦ 2,50 ¦300,00¦ 300 ¦
+-----+-----------+------+-----+----------+----------+--------+------+-------¦
¦Всего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1360 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Срок и уплаты налога:
| I квартал 340 ________________________грн (сумма налога) |
15 апреля До __________________ 2001 г. (25% суммы гр.10) (число, месяц) |
| II квартал 340 ________________________грн. (сумма налога) |
15 июля До __________________2001 г. (25% суммы гр.10) (число, месяц) |
| III квартал 340 ________________________грн. (сумма налога) |
15 октября До __________________2001 г. (25% суммы гр.10) (число, месяц) |
| IV квартал 340 ________________________грн. (сумма налога) |
15 января До __________________2002 г. (25% суммы гр.10) (число, месяц) |
В соответствии с п.4 Порядка сумма налога, подлежащего уплате, округляется до гривен (меньше 50 копеек - отбрасывается, а 50 коп. и больше - округляется до 1 гривни). Общая сумма налога разбивается плательщиком на четыре равные части и отражается в Расчете по ежеквартальным срокам уплаты.
К сожалению, в форму Расчета закралась досадная ошибка: нумерация граф " съехала" за счет графы "N п/п", поэтому заполнять его следует очень внимательно, чтобы заносить данные именно в те графы, как этого требует здравый смысл.
И еще, уважаемые читатели: 1 апреля 2001 года вступает в силу Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее Закон N 2181), которым в Закон о транспортном налоге будут внесены изменения, - установлен новый срок представления Расчета: "в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года".
14. Такой вопрос возникает у многих налогоплательщиков, которые решили продать свое "средство передвижения".
Налог начисляется на все транспортные средства, которые имел налогоплательщик на 1 января (ст.6 Закона). Допустим, что предприятие в течение года продает автомобиль. Казалось бы, объект налогообложения у него исчезает и налог в последующие кварталы уплачивать не нужно. Но с этой точкой зрения мы согласиться не можем. Ведь в начале года предприятие определяет и указывает в Расчете общую сумму налога, надлежащую к уплате в отчетном году. В соответствии же с Законом о транспортном налоге "перерасчеты юридическими лицами размера налога в связи с перерегистрацией транспортных средств, определенных этим Законом, в течение данного года не проводятся" (ст.6 Закона о транспортном налоге), а за транспортные средства, снятые в течение года с учета, налог не возвращается (ст.5 Закона о транспортном налоге). Поэтому, по нашему мнению, несмотря на то что автомобиль был продан, предприятие должно уплатить начисленный за него налог в полном объеме.
Следовательно, если в течение года предприятие продает автомобиль, то налог необходимо уплачивать до конца года.
15. Граждане, имеющие транспортные средства, могут уплачивать налог раз в год или раз в два года не позднее первого полугодия года, в котором проводится техосмотр. Для прохождения техосмотра (регистрации, перерегистрации ) физические лица должны предъявить ГАИ квитанции или платежные поручения об уплате налога как за предыдущий, так и за текущий годы (ст.5 Закона о транспортном налоге). Если гражданин имеет право на льготы по уплате транспортного налога, то он обязан предъявить документ, который это право удостоверяет.
Следует заметить, что физическим лицам разрешается уплачивать в половинном размере налог за транспортные средства, приобретенные во втором полугодии (ст.6 Закона о транспортном налоге).
16. В соответствии со ст.1 Закона о транспортном налоге плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические и физические лица, " которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства". Регистрация и учет транспортных средств осуществляется органами ГАИ МВД Украины (ст.34 Закона Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353-XII). Обратите внимание: зарегистрированные в Украине! Т.е. если вы имеете автомобиль, но он не поставлен на учет в ГАИ (почему - это другой вопрос), и на него не выданы номерные знаки, то вы не попадаете под определение налогоплательщиков по этому автомобилю.
Со сказанного можно сделать вывод: если транспортное средство не зарегистрировано в органах Госавтоинспекции, то налог с владельцев транспортных средств за него уплачивать не нужно.
17. С 2000 г. законодатели, очевидно, решили несколько "подсластить пилюлю" тем, кто лишился своего автомобиля. Если факт угона транспортного средства подтверждается соответствующими документами органов, которыми возбуждено уголовное дело, налог его владельцем не уплачивается (ст.6 Закона о транспортном налоге).
18. На сегодня ответственность за нарушения, которые могут быть допущены при расчете или уплате транспортного налога, установлена Законом о транспортном налоге и Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04. 12.90 г. N 509-XII (далее - Закон о налоговой). Однако с 1 апреля 2001 года вступает в силу Закон N 2181, которым вносятся существенные изменения в порядок начисления штрафных санкций и пени. В связи с этим приведем штрафные санкции по состоянию до 01.04.2001 г. и после этой даты (см. табл.3).
Таблица 3
Виды нарушений по транспортному налогу и ответственность за них
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Виды нарушений ¦ Ответственность ¦Ответст- ¦ Основания ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ венные ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ До 1 апреля 2001 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Сокрытие или ¦Взыскивается сумма не- ¦Владельцы¦Ст.7 Закона о ¦
¦ ¦занижение объектов ¦уплаченного налога, а ¦транспор-¦транспортном ¦
¦ ¦налогообложения ¦также пеня или штраф в ¦тных ¦налоге, п.7 ст.¦
¦ ¦ ¦размере 100% доначис- ¦средств ¦11 Закона о ¦
¦ ¦ ¦ленной суммы налога (в ¦ ¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦случае повторного нару-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шения в течение года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦после нарушения, уста- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦новленного предыдущей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦проверкой, - в двукрат-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном размере доначислен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной суммы налога) ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦2 ¦Отсутствие учета ¦Штраф в размере 10% ¦Юридичес-¦Ст.7 Закона о ¦
¦ ¦объектов налогообло- ¦причитающихся к уплате ¦кие лица ¦транспортном ¦
¦ ¦жения или ведения ¦сумм налога ¦ ¦налоге, п.7 ст.¦
¦ ¦этого учета с наруше-¦ ¦ ¦11 Закона о ¦
¦ ¦нием установленного ¦ ¦ ¦налоговой ¦
¦ ¦порядка, а также не- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦представление, несво-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦евременное представ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ление налоговым орга-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нам расчетов и других¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документов, необходи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мых для начисления и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплаты налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦3 ¦Несвоевременная ¦Пеня в размере 120% го-¦Владельцы¦Ст.7 Закона о ¦
¦ ¦уплата налога ¦довых от учетной ставки¦транспор-¦транспортном ¦
¦ ¦ ¦НБУ, действующей на ¦тных ¦налоге ¦
¦ ¦ ¦день составления акта ¦средств ¦ ¦
¦ ¦ ¦(справки) документаль- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной проверки налогопла-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельщика, от суммы не- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доплаты за каждый день ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦просрочки платежа, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦включая день уплаты ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦4 ¦Занижение суммы нало-¦Штраф от 85 грн. до ¦Руководи-¦П.11 ст.11 ¦
¦ ¦га; сокрытие (заниже-¦170 грн., а за те же ¦тели и ¦Закона о ¦
¦ ¦ние) объектов налого-¦действия, совершенные ¦должност-¦налоговой ¦
¦ ¦обложения; отсутствие¦повторно лицом, ¦ные лица,¦ ¦
¦ ¦бухгалтерского учета ¦которое в течение года ¦виновные ¦ ¦
¦ ¦объектов налогообло- ¦было подвергнуто ¦в ¦ ¦
¦ ¦жения или ведения его¦административному ¦соверше- ¦ ¦
¦ ¦с нарушениями уста- ¦взысканию за одно из ¦нии ¦ ¦
¦ ¦новленного порядка; ¦указанных ¦нарушения¦ ¦
¦ ¦непредставление, не- ¦правонарушений, - от ¦ ¦ ¦
¦ ¦своевременное пред- ¦170 грн. до 255 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставление или пред- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставления по неуста- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новленной форме Рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чета налога, платеж- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных поручений, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занных с исчислением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и уплатой налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦С 1 апреля 2001 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Непредставление ¦Штраф в размере 170 ¦Предприя-¦Пп.17.1.1 п.17.¦
¦ ¦Расчета в сроки, ¦грн. ¦тия ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦определенные ¦ ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦законодательством ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦2 ¦Непредставление ¦Штраф в размере 10% ¦Предприя-¦Пп.17.1.2 п.17.¦
¦ ¦Расчета в сроки, ¦суммы налога за каждый ¦тия ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦определенные ¦(полный или неполный) ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦законодательством ¦месяц задержки Расчета ¦ ¦ ¦
¦ ¦(если налоговая ¦, но не более 50% ¦ ¦ ¦
¦ ¦инспекция ¦суммы налога и не ¦ ¦ ¦
¦ ¦самостоятельно ¦менее 170 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦рассчитает сумму ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦3 ¦Занижение суммы ¦Штраф в размере 5% от ¦Предприя-¦Пп.17.1.3 п.17.¦
¦ ¦налога (если ¦суммы недоплаты за ¦тие ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦налоговая инспекция ¦каждый квартал, ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦самостоятельно ¦начиная с квартала, на ¦ ¦ ¦
¦ ¦доначислит сумму ¦который приходится ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога) ¦недоплата, и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заканчивая кварталом, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на который приходится ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦получение ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогового уведомления4¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦, но не более 25% ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доначисленной суммы и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не менее 170 грн. ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦4 ¦Занижение суммы ¦Штраф в размере 5% ¦Предприя-¦Пп.17.1.4 п.17.¦
¦ ¦налога в результате ¦доначисленного налога, ¦тие ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦арифметических или ¦но не менее 17 грн. ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦методологических ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ошибок в Расчете ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(если налоговая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доначилит сумму ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦5 ¦Задержка уплаты ¦Штраф в размере 10% ¦Предприя-¦Пп.17.1.7 п.17.¦
¦ ¦налога на срок до 30 ¦неуплаченной ¦тие ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦календарных дней ¦своевременно суммы ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦(включительно) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦6 ¦Задержка уплаты ¦Штраф в размере 20% ¦Предприя-¦Пп.17.1.7 п.17.¦
¦ ¦налога на срок от 31 ¦неуплаченной ¦тие ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦до 90 календарных ¦своевременно суммы ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦дней (включительно) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦7 ¦Задержка уплаты ¦Штраф в размере 50% ¦Предприя-¦Пп.17.1.7 п.17.¦
¦ ¦налога на срок свыше ¦неуплаченной ¦тие ¦1 ст.17 Закона ¦
¦ ¦90 календарных дней ¦своевременно суммы ¦ ¦N 2181 ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦8 ¦Несвоевременная ¦Пеня в размере 120% ¦Предприя-¦Пп.16.4.1 п.16.¦
¦ ¦уплата налога ¦годовых учетной ставки ¦тие ¦4 ст.16 Закона ¦
¦ ¦ ¦НБУ, действующей на ¦ ¦N 2181 ¦
¦ ¦ ¦день возникновения ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговой ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженности или на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦день ее погашения (в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зависимости от того, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦какая величина ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦является большей), за ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦каждый календарный ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦день просрочки ¦ ¦ ¦
+----+---------------------+-----------------------+---------+---------------¦
¦9 ¦Отсутствие ¦Штраф от 85 грн. до ¦Руководи-¦П.11 ст.11 ¦
¦ ¦налогового учета или ¦170 грн., а за те же ¦тели и ¦Закона о ¦
¦ ¦ведение его с ¦действия, совершенные ¦должност-¦налоговой ¦
¦ ¦нарушением ¦повторно лицом, ¦ные лица,¦ ¦
¦ ¦установленного ¦которое в течение года ¦виновные ¦ ¦
¦ ¦порядка; ¦было подвергнуто ¦в ¦ ¦
¦ ¦непредставление или ¦административному ¦соверше- ¦ ¦
¦ ¦несвоевременное ¦взысканию за одно из ¦нии ¦ ¦
¦ ¦представление ¦указанных ¦нарушения¦ ¦
¦ ¦платежных поручений ¦правонарушений, - от ¦ ¦ ¦
¦ ¦на перечисление ¦170 грн. до 255 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающегося к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплате налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
19. В пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (далее Закон о прибыли) указано, что к составу валовых расходов предприятия относятся "суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения". Согласно пп.10 п.1 ст.14 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06. 91 г. N 1251-XII налог с владельцев транспортных средств относится к общегосударственным налогам. Следовательно, сумма транспортного налога может быть включена в состав валовых расходов предприятия.
20. Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. N 318. В соответствии с п.18 этого Стандарта налоги включаются в административные расходы (кроме входящих в производственную себестоимость продукции, работ, услуг). Поэтому, на наш взгляд, налог с владельцев транспортных средств следует учитывать в составе административных расходов предприятия. Для этого на счете 92 "Административные расходы" необходимо открыть соответствующий субсчет (например , 921 "Налог с владельцев транспортных средств").
Расчеты же с бюджетом по начислению и уплате транспортного налога ведутся на счете 641 "Расчеты по налогам", на котором для указанного налога следует открыть отдельный аналитический счет (например, 6411 "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств").
Начисление и уплата транспортного налога будет отражаться следующей корреспонденцией счетов (см. табл.4).
Таблица 4
Бухгалтерский учет начисления и уплаты
налога с владельцев транспортных средств
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------------------¦ +----------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР, ¦ ВД, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---+---------------------+------------+-------------+------+-------+--------¦
¦1 ¦Начислен налог с ¦ 92 ¦ 641 ¦ 1360 ¦ 1360 ¦ - ¦
¦ ¦владельцев ¦"Администра-¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортных ¦ тивные ¦ налогам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств (сумма ¦ расходы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога условная) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+------------+-------------+------+-------+--------¦
¦2 ¦Перечислена ¦ 641 ¦ 311 ¦ 340 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦квартальная сумма ¦"Расчеты по ¦"Текущие сче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога в бюджет (0, ¦ налогам" ¦та в национа-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦25 начисленной суммы)¦ ¦льной валюте"¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________________
* Аналитический счет "Налог с владельцев транспортных средств"
"Все о бухгалтерском учете" N 19 (565) от 2 марта 2001 г.