Новорічні та різдвяні подарунки - проблеми з ПДВ не існує
Законом України від 30.11.2000 р. N 2117-III "Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та придбання дитячих святкових подарунків", як виняток, надано додаткові пільги з ПДВ, що будуть чинними щороку з 1 грудня звітного року до 15 січня наступного року.
Зазначеним Законом не внесено доповнень або змін до Закону України "Про податок на додану вартість", він застосовується разом із Законом про ПДВ.
Статтею 2 Закону України "Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та придбання дитячих святкових подарунків" передбачено звільнення від обкладення ПДВ операцій з продажу виробничими і торговельними підприємствами дитячих святкових подарунків, а також квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей, що закуповуються за рахунок грошових коштів Фонду соціального страхування України, профспілкових комітетів підприємств та організацій, інших неприбуткових організацій;
За ст.2 цього Закону суми податку, сплачені виробниками дитячих святкових подарунків за придбані сировину і матеріали для їх виробництва, включаються до складу валових витрат і не включаються до податкового кредиту.
Отже, виробник придбаває сировину, матеріали для виробництва подарунків з ПДВ, який включає до складу валових витрат. Потім підчас реалізації подарунків торговельним підприємствам (за дотримання ними певних умов подальшої реалізації) реалізує їм подарунки без ПДВ. Торговельні підприємства придбавають (на умовах, визначених у ст.2 Закону) подарунки без ПДВ та реалізують їх без ПДВ (неприбутковим організаціям, профспілкам або іншим організаціям за умови оплати подарунків за рахунок коштів Фонду соціального страхування України). Якщо торговельне підприємство придбало подарунки після 1 грудня 2000 р., за таких операцій запитань у бухгалтерів майже не виникло.
Чимало запитань виникло в бухгалтерів тих торговельних підприємств, які придбали подарунки з ПДВ у виробників у листопаді 2000 р., а реалізували їх (на умовах, визначених у ст.2 Закону) в грудні 2000 р. або в період з 1 до 14 січня 2001 р.
Річ у тім, що такі торговельні підприємства скористались можливістю, наданою їм Законом, і реалізували подарунки без ПДВ. Водночас перед бухгалтерами саме торговельних підприємств постало запитання, а що ж їм слід робити з ПДВ, який у листопаді 2000 р. був віднесений до складу податкового кредиту, адже кожний бухгалтер розумів, що в складі податкового кредиту не може залишатись "вхідний" ПДВ на подарунки, що були реалізовані без ПДВ.
Більшість бухгалтерів самостійно не змогла знайти відповіді на поставлене запитання. Це не дивно, адже Закон України "Про податок на додану вартість" його справді не містить.
Підпунктом 7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону про ПДВ передбачено, що "у разі коли платник податку здійснює операції' з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно із статтями 3 та 5 цього Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять до складу валових витрат виробництва1 (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносять відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються".
Саме норми ст.З та 5 Закону про ПДВ і спричинили занепокоєння серед бухгалтерів. Адже звільнення подарунків від ПДВ не передбачено ні ст.З, ні ст.5 Закону. Закон України від ЗО.11.2000 р. N 2117-III було ухвалено як виняток із загальних правил, установлених частиною третьою ст. 1 Закону України "Про систему оподаткування".
Проте вихід є. Єдине, що шукати його треба не в Законі про ПДВ, а в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. (з урахуванням змін).
Підпунктом 5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону про прибуток передбачено, якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник ПДВ, одночасно займається операційми з продажу товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом обкладення таким податком, ПДВ, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які включаються до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, не включену до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України "Про податок на додану вартість".
Як бачимо, зазначеним підпунктом уже не передбачено вимог щодо звільнення товарів від оподаткування ПДВ лише за ст.5 Закону про ПДВ, або щоб ці товари не були об'єктом оподаткування ПДВ лише за умовами ст.З цього Закону.
Тому в цьому разі можна цілком скористатись його умовами. Таким чином, торговельні підприємства, які реалізували дитячі святкові подарунки (на умовах, визначених ст.2 Закону) в період з 1 грудня 2000 р. до 14 січня 2001 р., суми ПДВ, які вони сплатили під час придбання цих подарунків у період до 1 грудня, включають до складу валових витрат.
Оскільки майже всі торговельні підприємства в декларації з ПДВ за листопад 2000 р. відобразили суми ПДВ за подарунками в складі податкового кредиту, в декларації з ПДВ слід зробити коригування. Таке коригування слід відобразити через рядок 16 зі знаком "-". Під час заповнення рядка 16 є обов'язковим подання додатка 2 до декларації. Як причину коригування можна зазначити: "Коригування по святкових подарунках на підставі Закону України від 30.11.2000 року N 2117-III".
Коригування слід робити лише за тими подарунками, що, по-перше, відповідають вимогам Закону України "Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та придбання дитячих святкових подарунків". Згідно зі ст.4 Закону під дитячими святковими подарунками за цим Законом слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю не більше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (нині 17 грн.).
По-друге, коригування слід зробити лише за тими подарунками, що реалізовані в період з 1 грудня 2000 до 14 січня 2001 р., адже і після цього періоду в торговельних підприємств залишилось нереалізованими багато подарунків, які починаючи з 15 січня 2001 р. мають реалізовуватися з ПДВ.
Дещо про податок на прибуток. Практично всі дитячі святкові подарунки перебували на обліку в підприємств (розглядаємо ситуацію з подарунками, які придбані до 1 грудня 2000 р.) за сумою без ПДВ і тому більшість торговельних підприємств відобразили в складі валових витрат (рядок 12 декларації про прибуток підприємства) вартість усіх подарунків без ПДВ.
Шляхом розрахунку "приросту (убутку)" за п.5.9 ст.5 Закону про прибуток вартість тих подарунків, що не реалізовані в IV кварталі 2000 р., відображена здебільшого в рядку 13 декларації зі знаком "-" теж без "вхідного" ПДВ.
Загальний показник рядків 12 і 13 в своєму складі відображає купівельну вартість тих подарунків, що реалізовані.
Якщо підприємство не встигло зробити коригуючих записів в обліку і тому в рядках 12 та 13 було відображено за IV квартал 2000 р. показники дитячих святкових подарунків без ПДВ, у декларації про прибуток підприємства за і квартал 2001 р. на суму "вхідного" ПДВ за тими подарунками, що реалізовані за період з 1 грудня 2000 до 14 січня 2001 р. (як звільнені від ПДВ), потрібно буде заповнити лише рядок 23 "Коригування сум витрат, не віднесених до складу валових витрат або не врахованих у минулих звітних періодах". У разі такого відображення є особливість - розрахунок "приросту (убутку)" за і квартал 2001 р. слід зробити за сумами вартості подарунків (придбаних до 1 грудня 2000 р.), що в своєму складі не включають "вхідного" ПДВ, адже цей ПДВ вже відображено в рядку 23.
"Праця і зарплата" N 9, березень 2001 р.
Підписний індекс 30214