Уплата земельного налога аптеками
ВОПРОС: Общество с ограниченной ответственностью занимается реализацией лечебных средств и изделий лечебного назначения (аптека). При проведении проверки налоговая инспекция начислила налог на землю. Просим разъяснить, почему наша аптека должна уплачивать земельный налог, ведь Законом Украины "О плате за землю" определено, что заведения здравоохранения освобождаются от уплаты этого налога?
ОТВЕТ: Действительно, ст. 12 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что от уплаты земельного налога освобождаются отечественные заведения здравоохранения.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины "Об уплате земельного налога хозрасчетными аптеками" от 10.01.97 г. N 18-0211/10-172 было дано разъяснение, что аптеки (как заведения здравоохранения) не должны уплачивать земельный налог. Таким образом, этот вопрос вроде бы был урегулирован.
Однако, как происходило неоднократно, п. 9 письма Государственной налоговой администрации Украины от 24.07.2000 г. N 10147/711-0217 сообщено, что вышеприведенное письмо ГНА Украины от 10.01.97 г. N 18-0211/10-172 утратило силу.
В связи с многочисленными запросами, которые поступали от аптек, письмом Государственной налоговой администрации Украины от 23.01.2001 г. N 815/7/18-0617 дано разъяснение относительно уплаты земельного налога аптеками, аптечными базами и складами со ссыпкой на ст. 16 Закона Украины "Основы законодательства Украины о здравоохранении" от 19.11.92 г. N 2801-XII (с изменениями и дополнениями) которой предусмотрено, что непосредственное здравоохранение населению обеспечивают санитарно-профилактические, лечебно-профилактические, физкультурно-оздоровительные, санаторно-курортные, аптечные, научнометодические и другие заведения здравоохранения (т. е. аптеки определены как заведения здравоохранения).
Заведения здравоохранения создаются предприятиями, учреждениями и организациями различных форм собственности, а также частными лицами при наличии необходимой материально-технической базы и квалифицированных специалистов. Порядок и условия создания заведений здравоохранения, государственной регистрации и аккредитации этих заведений, а также порядок лицензирования медицинской и фармацевтической практики определяются актами законодательства Украины.
Однако органы статистики Украины на основании учредительных документов относят аптеки не к заведениям здравоохранения, а к предприятиям торговли, учитывая характер их экономической деятельности.
Классификацией организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденной приказом Госстандарта Украины от 22.11.94 г. N 288 определено, что заведение, учреждение - это организационная структура, которая не занимается предпринимательской деятельностью, а финансирование работ, связанных с ее деятельностью, осуществляется за счет ассигнований, которые выделяются из государственного бюджета или из местного бюджета административнотерриториальных единиц.
Следует отметить, что в большинстве случаев по учредительным документам (и фактически) аптеки, аптечные базы и склады являются по своему статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами, которые действуют по принципу полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, целью деятельности которых является получение прибыли, в связи с чем не могут быть заведениями здравоохранения.
Таким образом, налоговики, ссылаясь на ст. 2 Закона Украины "О плате за землю", за земельные участки, занятые указанными предприятиями, требуют уплачивать земельный налог владельцев земли или землепользователей на общих основаниях, т. е. непосредственно теми юридическими лицами, которым земля передана в собственность или предоставлена в пользование.
Подтверждением необходимости уплачивать земельный налог являются положения Приказа Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по земельным ресурсам и Инструкции применения государственной статистической отчетности по количественному учету земель" от 05.11.98 г. N 377, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1998 г. N 788/3228, который определяет положение по заполнению государственного земельного кадастра (данные которого в соответствии со ст. 13 Закона Украины "О плате за землю" являются основанием для начисления земельного налога) аптеки, аптечные базы и склады отнесены не к заведениям здравоохранения, а к торговле.
Кроме того, в соответствии с указанной Инструкцией земли, занятые аптеками, аптечными базами и складами учитываются как земли, используемые в коммерческих целях.
В Решении Киевского городского совета "О плате за землю в г. Киеве" от 10.07.97 г, N 216 справочно даны коэффициенты, которые учитывают относительную прибыльность различных категорий застроенных земель. Одной из категорий этого перечня являются земли коммерческого использования. В состав такой категории относятся: земли автотехобслуживания, земли оптовой торговли и складского хозяйства; земли розничной торговли и коммерческих услуг, земли рыночной инфраструктуры; земли исследований и разработок; земли другой коммерческой деятельности. К землям коммерческого использования применяется коэффициент - 2,50.
Также нужно отметить, что во исполнение ст. 3 Постановления Кабинета Министров Украины от 12 мая 2000 г. N 783 "О проведении индексации денежной оценки земель" Государственный комитет Украины по земельным ресурсам письмом от 15.01.2001 г. N 14-22-7/132 уведомил Совет министров Автономной Республики Крым, областные, Киевскую и Севастопольскую городские государственные администрации, Республиканский комитет Автономной Республики Крым по земельным ресурсам, областные, Киевское и Севастопольское городские управления земельных ресурсов о том, что денежную оценку земель (как сельскохозяйственного назначения, так и населенных пунктов)состоянием на 1 января 2001 г. необходимо индексировать на коэффициент 1.182 за 2000 год, рассчитанного в соответствии с Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным вышеприведенным Постановлением КМ Украины.
На основании вышеприведенного и учитывая письмо ГНА Украины от 24.07.2000 г. N 10147/7/11-0217, аптеки должны уплачивать налог на землю, но при проведении документальных проверок аптек, аптечных баз и складов за период до отмены вышеупомянутого письма (т. е. до 24.07.2000 г.) не проводятся доначисления земельного налога, не применяются финансовые санкции и не накладываются административные взыскания.
"Бугхалтерия, налоги, бизнес" N 10 (281) от 15 марта 2001 г.