Комментарий приказу ГНАУ N 53 от 14.02.2001 г.
Инструкция о подоходном налоге с граждан:пришло время меняться
Приведенный выше приказ ГНА Украины изменяет и дополняет Инструкцию о подоходном налоге с граждан. Как видите, изменений достаточно много. Наиболее существенные из них мы прокомментируем более подробно.
Изменения в порядке исчисления налога
1. Наконец, в Инструкции нашла свое место норма, известная даже начинающим бухгалтерам: для исчисления подоходного налога совокупный налогооблагаемый доход принимается в целых гривнях без копеек; рассчитанная сумма налога принимается в гривнях с копейками.
2. Установлен отдельный срок уплаты налога, удержанного из любых " неденежных" выплат и выплат не по основному месту работы. Перечисление таких сумм в бюджет проводится в срок не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором проведена (начислена) выплата такого дохода в любой форме (в том числе в натуральной). Порядок уплаты налога, удержанного с денежных выплат по основному месту работы, как и прежде, регулируется абзацем первым п.10 Инструкции. Следствием несоблюдения сроков перечисления налога будет начисление пени.
3. Конкретизировано, что в состав совокупного налогооблагаемого дохода, наряду с суточными, за время пребывания в командировке не включаются и расходы на питание. Что это означает? Объяснение простое - в счета стоимости проживания в гостиницах могут включаться и расходы на питание. В таком случае размер суточных уменьшается в зависимости от разовости питания. При этом стоимость питания не ограничивается и может быть компенсирована предприятием на законных основаниях. Ранее физические лица иногда имели проблемы с включением "слишком дорогого" (по мнению инспектора) питания в совокупный налогооблагаемый доход. Теперь проблем с этим быть не должно.
4. Утверждена форма отчета о результатах осуществления годового перерасчета, которая направляется в налоговые органы до 15 февраля следующего за отчетным года. Ведомости по форме N 3 только хранятся на предприятии и предоставляются гражданам по их требованию, а налоговому органу - по запросу.
5. Отражен порядок проведения перерасчета подоходного налога у граждан, которые не предоставляют справки с предыдущих мест работы. Напомним, что они являются единственной категорией плательщиков подоходного налога, которым перерасчет осуществляется за фактически отработанные месяцы, а не за весь год.
Изменения в порядке удержания налога из сумм
предоставленной благотворительной помощи
1. В целом эти изменения и дополнения аналогичны внесенным в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) Законом Украины от 07.12.2000 г. N 2136-III. Тем, кого интересует вопрос предоставления и получения целевой и нецелевой благотворительной помощи, советуем, в первую очередь, обратиться к комментарию, напечатанному в газете "Все о бухгалтерском учете" N 6 за 2001 г.
Изменения относительно налогообложения операций
с бытовым металлоломом
В прошлом году Закон Украины от 16.11.2000 г. N 2114-III существенно изменил порядок работы с металлоломом. Инструкция дублирует нормы этого документа в части, касающейся выплаты доходов физическим лицам.
Изменения в составе основных доходов
1. Урегулировано, что в состав совокупного налогооблагаемого дохода по месту основной работы включаются суммы, выданные подотчет, которые не возвращены полностью или частично. От себя добавим, что включить в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника такие суммы необходимо сразу же по окончании конечного срока их возврата.
2. Уточнено, что суммы одноразовой помощи работникам, которые выходят на пенсию, под обложение подоходным налогом не подпадают, если такие выплаты осуществляются в соответствии со статьей 15 Закона Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста". То есть если они предусмотрены коллективным договором или есть решение трудового коллектива предприятия. Не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода получателей и выплаты при выходе на пенсию госслужащих.
3. Несколько усложнено налогообложение оплаты питания. По мнению ГНАУ, в совокупный доход работников должны включаться не только выданные им для этих целей денежные средства, а и суммы, которые перечислены соответствующим заведениям (то есть столовым, кафе и т.п.). К сожалению, такая категоричность поставит бухгалтеров в сложное положение, поскольку чаще всего персонифицировать оплаченное общей суммой питание просто невозможно. Особенно - когда не все, за кого было уплачено, воспользовались этим. Скорее всего в этой ситуации наиболее удобным станет выдача достаточных сумм на руки работникам для самостоятельной оплаты питания.
Изменения в порядке выплаты доходов,
полученных не по месту основной работы
1. Установлено, что справка ф. N 2 должна быть зарегистрирована в журнале исходящей корреспонденции предприятия, а в налоговый орган направлена с уведомлением. При этом копия справки остается на предприятии.
2. Добавлена норма, которая уже несколько лет фигурирует в письмах налоговой, - перерасчеты подоходного налога налоговые органы проводят в течение двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором подана декларация.
3. В п.12 Инструкции добавлена специальная формула, по которой следует исчислять размер налога при выплате (дарении и т.п.), которая осуществлена в иной, нежели денежная, форме. Касается этот механизм выплат по неосновному месту работы. Фактически предлагается начислять больше, чем стоит подарок, чтобы хватило и на удержание налога. При этом в отраженный в ф.N 2 совокупный доход получателя включается вся исчисленная по формуле сумма дохода, а налог уплачивается с денежных средств того, кто его подарил (выдал). Здесь следует помнить, что физическое лицо имеет право самостоятельно внести в кассу предприятия денежные средства для перечисления налога в бюджет. Тогда никакой формулы применять не нужно, и доходом будет лишь стоимость подарка (выплаты).
Изменения для субъектов
предпринимательской деятельности
В порядок определения состава доходов и расходов субъектов предпринимательской деятельности внесены существенные изменения. Так, в Приложении 7 налоговая администрация попробовала разъяснить вопрос включения в расходы предпринимателя сумм амортизации за износ имущества и суммы налога на добавленную стоимость и т.п.
"Все о бухгалтерском учете" N 26 (572) от 23 марта 2001 г.