Все о дивидендах: учет и налогообложение
С тех пор, как на Украине начался процесс приватизации, большинство украинских предприятий из государственной собственности перешли в коллективную или частную. И практически всем приходится выплачивать дивиденды своим собственникам (учредителям). В первой части статьи мы расскажем вам о порядке налогообложения дивидендов как на территории Украины, так и за ее пределами, а во второй - как отразить это в финансовой и налоговой отчетности, а также как провести в бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов.
Часть 1
Прежде всего давайте выясним, что же это за "зверь" - дивиденды. Ни для кого не секрет, что одно и то же понятие может определяться по-разному в гражданском, налоговом законодательствах и бухгалтерском учете.
Таким образом, с точки зрения гражданско-правового законодательства, дивиденды - это часть прибыли, распределенной пропорционально взносу в уставный фонд общества каждого из учредителей (п."б" ст. 10 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII, далее - Закон о хозяйственных обществах).
Согласно налоговому законодательству дивиденды - это платеж, который производится юридическим лицом в пользу собственников корпоративных прав1, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли (п. 1.9 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее Закон о прибыли).
Ну а в бухгалтерском учете дивиденды - это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с их участием в собственном капитале предприятия (п.4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход*", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. N 290).
Как видим, приведенные понятия почти не отличаются, а поэтому нет необходимости уточнять в дальнейшем, какие именно дивиденды мы имеем в виду.
Из определения дивидендов следует, что источником выплаты дивидендов является прибыль предприятия, однако такое утверждение неполное. В соответствии с пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли предприятие-эмитент имеет право на начисление и выплату дивидендов независимо от того, была ли его деятельность в течение отчетного периода прибыльной при наличии других собственных источников.
Что же понимается под "другими собственными источниками"? Ими могут быть:
- страховой (резервный) фонд предприятия;
- нераспределенная прибыль прошлых лет.
По нашему мнению, источником начисления дивидендов может быть только бухгалтерская прибыль (прибыль и фонды, которые сформированы за счет прибыли поданным бухгалтерского учета), которая отражается в соответствии с Национальными стандартами. Прибыль, которая образуется у предприятия в налоговом учете, можно так называть только с натяжкой - это скорректированный валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений (п.3.1 ст.З Закона о прибыли). То есть бухгалтерская и налоговая прибыль рассчитываются по-разному.
Хотим обратить ваше внимание на ограничение относительно выплат дивидендов в пользу нерезидентов. Закон о прибыли (а точнее - пп."б" п.13.7 ст.13 этого Закона) позволяет делать это только за счет прибыли, которая остается у предприятия после налогообложения. Причем, поскольку речь идет о Законе о прибыли, то в данном случае следует иметь в виду прибыль, исчисленную поданным налогового учета. Давайте рассмотрим применение этого ограничения на примере.
Пример. Прибыль прошлого года (оставшаяся после налогообложения), по данным налогового учета, составила 4000 грн., а бухгалтерского учета - 20000 грн. Собранием учредителей было решено начислить дивиденды за прошлый год на сумму 20000 грн,,, в том числе:
- учредителям-нерезидентам (доля в уставном капитале составляет 25%) 5000 грн.;
- на долю государственной собственности (доля в уставном капитале составляет 25%) - 5000 грн.;
- физическим и юридическим лицам - резидентам (доля в уставном капитале составляет 50%) - 10000 грн.
Итак, поданным налогового учета, сумма дивидендов, начисленная в пользу нерезидента, превышает размер чистой прибыли на 1000 грн. Таким образом, в отчетном квартале нерезидентам можно будет выплатить не более 4000 грн. дивидендов. Остальные суммы предприятие сможет выплатить в следующих кварталах, но только после появления прибыли поданным налогового учета.
Давайте выясним периодичность выплаты дивидендов. Прямого указания относительно периодичности выплаты дивидендов в украинском законодательстве нет (кроме акционерных обществ). Поэтому, по мнению авторов, их можно выплачивать согласно решениям учредителей в любое время (например, за квартал). Что касается акционерных обществ, то в соответствии со ст.37 Закона о хозяйственных обществах их устав обязательно должен содержать "срок и порядок выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам календарного года".
1. Налогообложение дивидендов, которые начисляются и выплачиваются предприятием
1.1. Налогообложение дивидендов, которые начисляются резидентам** Украины
При выплате дивидендов своим учредителям предприятие должно начислять и удерживать налог на дивиденды в размере 30% от начисленной суммы за счет таких выплат независимо оттого, является оно плательщиком налога на прибыль или нет. Указанный налог должен выплачиваться в бюджет или до, или одновременно с выплатой дивидендов (пл.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли).
Бухгалтерам необходимо обратить внимание на то, что Законом о прибыли установлен порядок заполнения платежого документа на уплату налога на дивиденды (или дивидендов), который подается налогоплательщиком в банковское учреждение. Так, в абзаце 2 пп.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закона о рибыли четко определено: платежный документ обязательно должен содержать информацию о суммах:
а) дивидендов, подлежащих выплате;
б) удержанного налога на дивиденды.
В случае, если платежка не будет соответствовать указанным требованиям, то банковскому учреждению запрещается принимать ее к выполнению.
Налог на дивиденды является одним из видов налога на прибыль (п.1.29 ст.1 Закона о прибыли), и его начисление влияет на шмер налога на прибыль предприятия, подлежащего к уплате. В соответствии с пп.7.8.3 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли предприятия может уменьшить размер начисленного налога на прибыль сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды. Если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму слогового обязательства по налогу на прибыльпредприятия за отчетный период, то разница переносится в уменьшение налоговых обязательств такого предприятия в будущих налоговых периодах (см. пп.7.8.4 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли). В дальнейшем при уменьшении размера начисленного нанога на прибыль отчетного периода на сумму остатка налога на дивиденды (уплаченного в предыдущем отчетном периоде и не перекрытого налогом на прибыль за такой период) необходимо исходить из требований ст.6 Закона о прибыли. В указанной статье предприятию предоставлено право на такое уменьшение только в течение 20 отчетных кварталов с момента превышения суммы уплаченного налога на дивиденды над суммой налогового обязател ьства по налогу на прибыль до полного его погашения. По окончании 20 кварталов суммы налога на дивиденды, не учтенные в уменьшении налоговых обязательств, к зачету не принимаются.
Обращаем ваше внимание на преду смотренную законодательством льготу по уплате налога на дивиденды (пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли). Применяется она в случае реинвестиции дивидендов - то есть их выплаты в виде акций (долей, паев) при условии, что такая выплата не изменяет долей (пропорций) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде этого предприятия. Пример такого расчета смотрите в таблице. Не забывайте, что при реинвестиции предприятие должно внести соответствующие изменения в свои учредительные документы относительно увеличения размеров уставного фонда и зарегистрировать их в государственной администрации по своему местонахождению. Для хозяйственных обществ установлен пятидневный срок, в течение которого они должны уведомить орган, который провел регистрацию, об изменениях в учредительных документах (ст.7 Закона о хозяйственных обществах). В случае невыполнения предприятием требований относительно сохранения долей участия собственников в уставном фонде льгота не применяется и налог на дивиденды выплачивается в полном объеме.
Таблица
Расчет долей учредителей до и после реинвестиции дивидендов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Учредители ¦ До реинвестиции ¦ Сумма ¦ После реинвестиции ¦
¦п/п¦ +-------------------------¦начислен-+-----------------------¦
¦ ¦ ¦ Сумма ¦Доля учредителя в¦ ных ¦ Сумма ¦Доля учреди-¦
¦ ¦ ¦взноса ¦уставном фонде, %¦дивиден- ¦взноса уч-¦ теля в ус- ¦
¦ ¦ ¦учреди-¦(гр.3 : итог гр.3¦дов, грн.¦ редителя,¦тавном фон- ¦
¦ ¦ ¦ теля ¦ х 100) ¦ ¦грн. (гр.3¦де,% (гр.6 :¦
¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦ + гр.5) ¦итог гр.6 х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 100) ¦
+---+------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ 1 ¦Василий ¦ 300 ¦ 30 ¦ 600 ¦ 900 ¦ 30 ¦
¦ ¦Галушка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ 2 ¦Дарья Быкова¦ 300 ¦ 30 ¦ 600 ¦ 900 ¦ 30 ¦
+---+------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ 3 ¦ООО "Фугас" ¦ 250 ¦ 25 ¦ 500 ¦ 750 ¦ 25 ¦
+---+------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ 4 ¦ЧП "Сельдь" ¦ 150 ¦ 15 ¦ 300 ¦ 450 ¦ 15 ¦
+----------------+-------+-----------------+---------+----------+------------¦
¦ Итого ¦ 1000 ¦ 100 ¦ 2000 ¦ 3000 ¦ 100 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
У некоторых может возникнуть вопрос: включается ли в валовые доходы предприятия-эмитента размер реинвестированных у него дивидендов (то есть без уплаты налога на дивиденды)? Нет, не включается, поскольку такая операция, как определено пп.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона о прибыли, является не чем иным, как прямой инвестицией в предприятие***. А пп.4.2.5 п.4.2 ст.4 Закона о прибыли предусмотрено, что суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в валовой доход предприятия.
Теперь относительно порядка обложения НДС операций по выплате дивидендов. Следует отметить, что неявляются объектом обложения НДС только те операции по выплате дивидендов, которые осуществляются в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав). Данная норма предусмотрена пп.3.2.7 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС). При выплате же дивидендов товарно-материальными ценностями налоговые обязательства по НДС начисляются на общих основаниях (в соответствии с п.4.2 ст.4 Закона о НДС). При этом база налогообложения определяется по ценам не меньше обычных****, поскольку при этом происходит бартерная операция. И кроме того, не забывайте, что при выплате дивидендов отдельные их получатели могут быть связанными с предприятием лицами.
1.2. Налогообложение дивидендов, которые выплачиваются нерезидентам*****
Порядок налогообложения дивидендов, которые выплачиваются нерезидентам, установлен ст. 13 Закона о прибыли. Этот порядок отличается от порядка налогообложения дивидендов, которые выплачиваются украинским предприятиям и гражданам.
Как мы писали выше, дивиденды нерезидентам могут выплачиваться только за счет прибыли (поданным налогового учета), которая остается после налогообложения.
Налог на дивиденды, о котором шла речь в предыдущем разделе этой публикации, не начисляется на дивиденды, которые выплачиваются нерезидентам ( см. пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли). При выплате дивидендов нерезидентам следует применять ставку налога, указанную в п.13.7 ст.13 Закона о прибыли, - 15% от суммы начисленных дивидендов при условии, что другое не предусмотрено нормами действующих международных соглашений. При этом налог необходимо уплатить до/или в момент выплаты дивидендов при их репатриации за рубеж, но не позднее уплаты налога по результатам налогового периода, в котором состоялось начисление таких дивидендов.
Следует отметить, что при выплате дивидендов нерезидентам предприятие не имеет права на уменьшение налоговых обязательств на сумму уплаченного налога на такие дивиденды. Ведь на нерезидентов, которые получают доходы в виде дивидендов, не распространяется действие пп.7.8.1, абзаца первого пп.7.8.2, пп.7.8.3, 7.8.4 и 7.8.6 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли.
1.3. Налогообложение дивидендов, которые выплачиваются плательщиками единогб налога
Пунктом 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07,98 г. N 727/98 (далее - Указ N 727) установлено: субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком налога на прибыль предприятий. А налог на дивиденды является видом налога на прибыль и не считается нововведенным налогом. Однако, по мнению авторов, это совсем не означает, что "единщики" не должны уплачивать налог на дивиденды. Ведь пп.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли предусмотрена обязанность предприятий начислять и удерживать налог на дивиденды независимо оттого, являются они плательщиками налога на прибыль или нет (причем данное требование относится не только к "единщикам", но и к другим юридическим лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль).
Из этого следует, что субъекты малого предпринимательства (юридические лица), которые уплачивают единый налог, обязаны начислять и удерживать налог на дивиденды в общепринятом порядке.
При начислении и уплате "единщиком" налога на дивиденды может возникнуть такой вопрос: можно ли ему учитывать сумму уплаченного налога на дивиденды в уменьшении начисленного единого налога по аналогии с подпунктом 7.8.3 Закона о прибыли? К сожалению, ответ будетотрицательным, потому что в Указе N 727, который определяет порядок налогообложения "единщиков", не предусмотрено уменьшение начисленного единого налога на сумму уплаченного налога на дивиденды.
1.4. Налогообложение дивидендов, которые выплачиваются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога
Порядок налогообложения плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) установлен Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV (далее Закон о ФСН). Для плательщиков ФСН приостановлено действие Закона о прибыли (см. п.4 ст.9 Закона о ФСН), за исключением пунктов 7.7, 7.8 и 13.1,13.2, 13.6, 13.7 и 13.8 этого Закона.
Следовательно, нормы Закона о прибыли, которые устанавливают порядок налогообложения дивидендов, остаются действительными для плательщиков ФСН, и они должны облагать дивиденды в общепринятом порядке.
Как и "единщики", плательщики ФСН не могут уменьшить сумму ФСН на сумму уплаченного налога на дивиденды. Ведь пп.7.8.3 Закона о прибыли разрешается уменьшать на сумму уплаченного налога на дивиденды только сумму налога на прибыль. А ФСН - это отдельный налог, и в самом Законе о ФСН не предусмотрена возможность уменьшения суммы ФСН на сумму налога на дивиденды.
1.5. Налогообложение дивидендов, которые выплачиваются частными и дочерними предприятиями
Нужно ли частным и дочерним предприятиям уплачивать налог на дивиденды с прибыли, которая передается собственнику предприятия? Год назад этот вопрос был бы вполне резонным. Однако в марте 2000 года Верховной Радой был принят Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" N 1523-III, который изменил понятие "корпоративные права". Отныне это - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах.
Таким образом, и частные, и дочерние предприятия, которые выплачивают дивиденды своему собственнику, должны уплатить налог на дивиденды в общепринятом порядке.
1.6. Налогообложение дивидендов при их выплате государству
При всестороннем изучении данной проблемы становится непонятным, почему ранее ГНАУ утверждала, что дивиденды, уплачиваемые в пользу бюджета, не должны облагаться соответствующим налогом******. Недоразумение возникало прежде всего потому, что государство не является плательщиком налога на прибыль. Но в Законе о прибыли не делается никаких исключений относительно порядка налогообложения дивидендов в зависимости от того, кому они начисляются.
Налог на дивиденды, как вы знаете, являться разновидностью налога на прибыль (п.1.29 ст.1 Закона о прибыли), поэтому на него распространяется действие статьи 15 Закона о прибыли. А согласно указанной статье "ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты... могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в настоящий Закон".
Подобных поправок законодатели не вносили, следовательно, налогообложение дивидендов, выплачиваемых в пользу государства, производится согласно п.7.8 ст.7 Закона о прибыли (в размере 30% от суммы начисленных дивидендов).
К счастью, на сегодняшний день все стало на свои места - ГНАУ пересмотрела и отменила противоречащие законодательству положения приказа N 306 от 12.06,2000 г. (см. приказ ГНАУ от 13.10.2000 г. N 530, письмо ГНАУ "Относительно применения приказа Государственной налоговой администрации Украины от 12.06.2000 г. N 306" от 12.10.2000 г. N 13660/7/15-1117).
1.7. Налогообложение дивидендов, которые выплачиваются предприятием в пользу физических лиц
Сумма дивидендов, из которых был удержан налог на дивиденды при их выплате, в соответствии с пп."т" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет о подоходном налоге), не включается в совокупный налогообла-гаемый доход и поэтому не подлежит обложению подоходным налогом с граждан,
Теперь относительно начислений предприятием социальных сборов на сумму дивидендов, выплаченных гражданам. Начнем со "старшего брата".
Взимание пенсионного сбора предусмотрено Законам Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон о пенсионном страховании). Этот сбор на сумму дивидендов не начисляется. Для подтверждения этого обратимся к законодательству.
В соответствии с п.1 ст.2 Закона о пенсионном страховании объектом обложения пенсионным сбором являются фактические затраты на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятыми соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме сумм выплат, которые не учитываются при определении базы начисления страховых взносов согласно пункту 2 статьи 5 Декрета о подоходном налоге), а также вознаграждения, выплачиваемого гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, объектом обложения пенсионным сбором являются фактические затраты на оплату труда работников, но никак не выплата дивидендов в пользу учредителей.
Что касается соцсборов: 22 февраля 2001 года в газете "Урядовий кур'єр" опубликован Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 г. N 2213-III (далее - Закон о соцстрахе).
В соответствии с этим Законом взносы на общеобязательное государственное социальное страхование состоят из:
- взносов на страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
-взносов на социальное страхование на случай безработицы.
Базой начисления этих взносов являются фактические затраты на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, подлежащие обложению подоходным налогом (п.1 и п.2 ст.1 Закона о соцстрахе). Следовательно, соцсборы, как и пенсионный сбор, на дивиденды не начисляются.
Рассмотрим еще один аргумент. Как было упомянуто выше, суммы дивидендов, обложенные налогом при их выплате в соответствии с Законом о прибыли, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход (пп."т" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге). А п.2 ст.5 Декрета о подоходном налоге предусмотрено: суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан в соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 5, не учитываются при определении базы начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законами Украины.
Таким образом, на суммы начисленных дивидендов в пользу учредителей не производится начисление предприятием-эмитентом сборов на государственное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование.
Теперь относительно удержания предприятием-эмитентом сборов в Пенсионный фонд (1% или 2%) и Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5%) и в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением (0,25% или 0,5%), за счет средств физических лиц.
Подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Декрета о подоходном налоге установлено , что суммы дивидендов, обложенные налогом при их выплате в соответствии с Законом о прибыли, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. А согласно ст.2 Закона о пенсионном страховании и ст.1 Закона о соцстрахе объектом обложения указанными сборами является совокупный налогооблагаемый доход.
Подведем итог: из сумм дивидендов, которые уплачиваются предприятием в пользу физических лиц - учредителей, сборы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования не удерживаются.
2. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами
2.1. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами от резидентов
Согласно пп.7.8.6 п.7.8 ст.7 Закона о прибыли юридические лица не включают в состав валового дохода полученные суммы дивидендов, из которых уже был удержан налог. Данное положение подтверждается и пп.4.2.11 п.4.2 статьи 4 Закона о прибыли.
2.2. Налогообложение дивидендов, полученных юридическими лицами от нерезидентов
Юридические лица, которые получают доходы в виде дивидендов от нерезидентов, должны включать их в состав валового дохода на основании пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли.
Суммы налога,, уплаченные предприятием - собственником корпоративных прав в других странах с доходов, полученных от нерезидента в виде дивидендов, не засчитываются в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль (п.19.3 ст.19 Закона о прибыли).
Однако если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила,, нежели предусмотренные указанным Законом, применяются нормы международного договора (п.18.1 ст.18 Закона о прибыли).
______________________
* Корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах (п. 1.8 ст. 1 Закона о прибыли).
** Резиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиала, представительства), которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины по местонахождению на ее территории (п. 1.15 ст.1 Закона о прибыли).
*** Прямая инвестиция - хозяйственная операция, которая предусматривает внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.
**** Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их про-дажилицам, которые не связаны с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли).
***** Нерезиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства (п. 1.16 ст. 1 Закона о прибыли).
****** См. приказ ГНАУ от 12.06.2000 г. N 306, письмо ГНАУ "Относительно соответствия действующему законодательству приказа ГНА Украины от 12.06.2000 г. N 306" от 14.08.2000 г. N 4626/6/15-1116.
"Все о бухгалтерском учете" N 22 (568) от 14 марта 2001 г.