Комментарий к приказу ГНАУ N 77 от 01.03.2001 г.
Инструкция о пене не во всем совпадает с Законом
При беглом прочтении комментируемой Инструкции создается впечатление, что Государственной налоговой администрацией Украины просто продублирован Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Однако, проанализировав Инструкцию, отметим, что это не так.
Несмотря на общую схожесть, в четвертом разделе Инструкции нормы Закона N 2181, а именно его статьи 7, значительно сужены. Их, мягко говоря, обобщили . Например, полностью отсутствует предусмотренное Законом N 2181 разделение на источники самостоятельной уплаты налогового долга (напомним, что он кроме прочего, включает в себя и пеню) и источники, которые могут быть использованы по решениям органа взыскания. И самое главное - в Инструкции ни слова не сказано о перечне активов, которые не могут быть использованы как источники погашения налогового долга. А ведь это так важно при его погашении по решению органа взыскания, то есть ГНАУ! В частности, согласно подпункту "г" подпункта 7.3.1 Закона N 2181 упомянутые в подпункте "а" пункта 4.1, Инструкции собственные средства и кредиты, полученные налогоплательщиком, могут служить источником погашения налогового долга (в том числе и пени) далеко не всегда. Так, это запрещено при условии, когда такие средства используются для выплаты задолженности по основной заработной плате работникам предприятия. Также не могут использоваться в качестве источника погашения налогового долга и кредиты , полученные предприятием, которые учитываются на ссудных счетах (подпункт "д " подпункта 7.3.1 Закона N 2181). Пункт 4.1 Инструкции об этих ограничениях прямо не упоминает, так что остается только посоветовать нашим читателям: всегда пользуйтесь Законом как первоисточником.
"Все о бухгалтерском учете" N 27 (573) от 28 марта 2001 г.