Переход от сокращенной формы декларации
по НДС к полной существует. А наоборот?
ВОПРОС: Наше предприятие за IV квартал 2000 года сдало декларацию по НДС по полной форме.
Инспектор ее принял, но через месяц выписал штраф директору и главному бухгалтеру за то, что декларация по НДС была сдана не по установленной форме, объясняя это тем, что объемы налогооблагаемых операций за 2000 год у нас не достигли предельной величины, установленной приказом ГНАУ от 02.11.2000 г. N 568, т.е. 61200 грн. Другими словами, мы должны были сдать декларацию по НДС не по полной, а по сокращенной форме.
Так надо ли все-таки предприятию при уменьшении (ниже 61200 грн.) объема налогооблагаемых операций по продаже товаров за последние 12 месяцев переходить к сокращенной форме отчета по НДС?
ОТВЕТ: За последние время в редакцию поступило более десятка писем с подобными вопросами с просьбой разъяснить, кто же в этом случае прав: налогоплательщик или налоговый инспектор*.
Что ж, давайте разберемся.
Скорее всего, в данной ситуации действия налогового инспектора основаны на разъяснениях ГНАУ, приведенных в письме от 13.12.2000 г. N 16641/7/16-1121: "...плательщики, которые после достижения уровня налогооблагаемых операций 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан предоставляли налоговую декларацию по полной форме (независимо от того, сколько отчетных периодов это происходило), до достижения уровня налогооблагаемых операций 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан предоставляют налоговую декларацию по сокращенной форме...".
Редакция с такой точкой зрения не согласна. Объясним почему.
Как известно читателям, приказ ГНАУ от 2 ноября 2000 года N 568** (далее - приказ N 568) внес существенные изменения в Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - приказ N 166). Последний был подогнан под действующие нормы Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС): по тексту приказа N 166 "указовские"*** цифры "1200" были заменены цифрами "3600" - в соответствии с Законом Украины от 14.09.2000 г. N 1955-III, внесшим изменения в Закон о НДС и вступившем в силу 5 октября 2000 года (далее - Закон N 1955-III). Таким образом, предельный объем налогооблагаемых операций за последних 12 календарных месяцев, достигнув которого предприятия обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС, с 5 октября 2000 года был поднят в три раза: с 1200 до 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее - н.м.д.г.).
Напомним также, что Законом N 1955-III было отменено и действовавшее с 01.10.97 г. по 04.10.2000 г. в Украине правило обязательной регистрации плательщиками НДС вновь создаваемых предприятий**** (кроме лиц, торгующих за наличные: они по-прежнему должны сразу при регистрации становится на "НДС-ный" учет в налоговых органах). Данная норма была продублирована приказом N 568.
Так что же сегодня предусмотрено действующей редакцией приказа N 166 по рассматриваемому вопросу? Да только то, что теперь вновь создаваемые (после 4 октября 2000 года) или уже действующие, но не являющиеся плательщиками НДС, субъекты предпринимательской деятельности до того, пока объем налогооблагаемых операций не станет равным 61200 грн., могут не регистрироваться плательщиками данного налога. Если же такие лица решат это сделать добровольно, то до достижения ими указанного объема операций они будут предоставлять декларацию по НДС по сокращенной форме.
Однако в случае, если налогоплательщики до вступления в силу Закона N 1955-III уже перешли на заполнение обычной (полной) декларации по НДС, по нашему мнению, переходить на заполнение сокращенной декларации по НДС, в связи с тем что объемы налогооблагаемых операций за последних 12 календарных месяцев, превысив 1200 н.м.д.г., еще не достигли величины 3600 н.м.д.г. (т.е. 61200 грн.), им не нужно. Такая "процедура" просто не предусмотрена приказом N 166: в нем как до 5 октября 2000 года, так и сейчас оговаривается только переход добровольно зарегистрированных в указанных периодах налогоплательщиков от предоставления сокращенной формы декларации по НДС к полной. Если же такой переход уже состоялся (причем, повторяем, не важно, когда он произошел (произойдет): до или после вступления в силу Закона N 1955-III), то даже при уменьшении объема налогооблагаемых операций за последних 12 месяцев, соответственно, ниже 1200 н.м.д.г. или ниже 3600 н.м.д.г. налогоплательщик может не суетиться и продолжать работать по полной декларации по НДС, получая (если нужно) по итогам отчетного периода экспортное или обычное возмещение отрицательной суммы налога. Подчеркиваем: действующим законодательством не предусмотрен обратный переход - от полной формы декларации по НДС к сокращенной!
Вывод: применять штрафные санкции к должностным лицам (в частности, к директору или главному бухгалтеру) таких предприятий, как НПЦ "Эко", на наш взгляд, налоговая инспекция не имеет права.
Кстати, два года назад, когда порог объема налогооблагаемых операций составлял 1200 н.м.д.г., ГНАУ в Методических рекомендациях по проведению предварительных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость от 30.04.99 г. в разделе 2.3 "Сокращенная налоговая декларация" в ситуации, аналогичной выше рассмотренной, доводила к сведению, что ":переход к предоставлению сокращенной формы налоговой декларации не осуществляется...". Ну так в чем же дело? Может быть, есть резон пересмотреть свою позицию, высказанную в письме от 13.12.2000 г. N 16641/7/16-1121?!
__________________________
* Разумеется, речь в данной публикации не идет о тех субъектах предпринимательской деятельности, которые, уплачивая "специфические" виды налога (например, единый налог), не являются плательщиками НДС по своему статусу.
** Приказ ГНАУ от 02.11.2000 г. N 568 вступил в силу 22 декабря 2000 года.
*** Имеется в виду Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98, который и ввел с 1 октября 1998 года так называемую сокращенную форму декларации по НДС.
**** Именно поэтому вновь создаваемые в указанном периоде предприятия, зарегистрировавшись не в добровольном, а в принудительном порядке, имели право сразу на заполнение полной, а не сокращенной (как считали в некоторых налоговых инспекциях) декларации по НДС.
"Все о бухгалтерском учете" N 28 (574) от 30 марта 2001 г