Начисление НДС при передаче собственных фондов
ВОПРОС: Фирма выступает учредителем нового юридического лица (ООО) в качестве взноса в уставный фонд с целью формирования имущественного комплекса передаются собственные фонды группы 3, которые ранее использовались фирмой в производстве. При этом основные фонды (балансовая стоимость 20 тыс. грн.) были дооценены до реальной стоимости (30 тыс. грн.). Просим дать разъяснение относительно необходимости начисления НДС при такой передаче на сумму дооценки 10 тыс. грн., а также по налогу на прибыль в данном случае?
ОТВЕТ: Положениями пп. 1.28.2 п. 1.26 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 27.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что хозяйственная операция, которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, является прямой инвестицией.
В соответствии с пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. Под целостным имущественным комплексом следует понимать активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает 12 календарных месяцев.
Только при полном выполнении требований, предусмотренных пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона от 03.04.97 г. операция по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд новообразованного юридического лица не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Передача основных фондов другим лицам, которая не связана с понятием "корпоративные права" осуществляется с учетом НДС.
Обращаем Ваше внимание на то, что письмом ГНА Украины от 28.10.99 г. N 16211/7/16-1220-26 предоставлено разъяснение о том, что при передаче основных фондов в уставный фонд другого юридического лица, по которым налог на добавленную стоимость был включен в состав налогового кредита на основании положений пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона от 03.04.97 г., и поскольку балансовая стоимость таких основных фондов не будет в дальнейшем включаться в валовые расходы, то сумма НДС, ранее отнесенная в налоговый кредит в части недоамортизированной балансовой стоимости сторнируется и относится в состав стоимости передаваемых основных фондов.
Т.е. органы налоговой службы настаивают на корректировке налогового кредита на сумму не полностью амортизированных основных фондов.
Согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона от 03.04.97 г. объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг). Поскольку дооценка основных фондов не подпадает под понятие "продажи", то налог на добавленную стоимость на сумму дооценки (10 тыс. грн.) не начисляется.
Положениями ст. 1 Законов Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и "О налоге на добавленную стоимость" определено, что операции, при осуществлении которых происходит переход права собственности с целью налогообложения, рассматриваются как операции по продаже товаров (работ, услуг). При этом под понятием "товары" следует понимать материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и деривативы. К "материальным активам" относятся также и основные фонды. Т. е. при передаче основных фондов от одного юридического лица другому осуществляется операция по продаже товаров.
В соответствии с пп. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины от 22.05.97 г. в случае вывода из эксплуатации основных фондов группы 2 и 3 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в состав валового дохода налогоплательщика соответствующего периода.
Учитывая вышеприведенное, поскольку передача основных фондов с баланса на баланс осуществляется по цене, превышающей их стоимость, вашему предприятию в том отчетном периоде, в котором такие фонды "поменяют" владельца, необходимо отразить сумму превышения (10 тыс. грн.) в составе валовых доходов. При этом эта сумма отражается в строке 3 и соответственно заполняется приложение В, строка 3.2.
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 12 (283) от 29 марта 2001 г.