Особенности налогового учета
торговых патентов
ВОПРОС: Мы продаем товары в розницу за наличные средства. Данные операции патентуются. В связи с этим у нас возникли вопросы:
- как учитывается стоимость торговых патентов, приобретенных в убыточном квартале, при определении налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных кварталах;
-как отражаются приобретенные торговые патенты в декларации о прибыли за квартал (год)?
ОТВЕТ: Основным нормативным документом, регулирующим патентование торговли, является Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23 марта 1996 г. N 98/96-ВР (далее -Закон о патентовании). Пункт 1 статьи 9 Закона о патентовании гласит: "Налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или структурного (обособленного) подразделения, который подлежит уплате в бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов". Как видите, Закон о патентовании независимо от результата деятельности предприятия (прибыли, убытка) не установил никаких ограничений и особенностей по уменьшению налога на прибыль.
Теперь давайте разберемся, какторговый патент отражается в налоговом учете. Для этого рассмотрим следующий пример. Налогоплательщик в первом квартале работал в убыток (а торговый патент все равно ему пришлось купить). Естественно, с налогом на прибыль за первый квартал проблем не возникнет: нет налога - нечего и уменьшать! Предположим, что во втором квартале налогоплательщик добросовестно потрудился и сумел покрыть убытки первого. Можно ли учитывать стоимость приобретенных патентов в первом квартале в уменьшение налога на прибыль за второй квартал?
Для ответа обратимся к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). В соответствии с п.16.3 ст.16 Закона о прибыли налог, который подлежит уплате в бюджет, равен сумме, определенной пунктом 16.2, уменьшенной на стоимость-торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком согласно Закону о патентовании. Обращаем внимание: в указанном пункте Закона о прибыли ничего не сказано о периоде приобретения таких патентов. Т.е. в этом Законе нет запрета на перенос стоимости торговых патентов в счет уменьшения налога на прибыль следующих отчетных кварталов.
На основании Закона о прибыли и Закона о патентовании начисленный налог на прибыль, например за полугодие, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов и в I, и во II кварталах. Однако не все так просто, как кажется на первый взгляд.
Теперь прочитаем документ, регламентирующий порядок заполнения квартальной, годовой отчетности по налогу на прибыль. В соответствии с абзацем "е" пп.7.1.2 п.7 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 8 июля 1997 г. N 214 (далее Порядок составления декларации), сумма стой мости приобретенных в отчетном (налоговом) квартале торговых патентов отражается в строке 42.7 приложения "П" к декларации о прибыли. Причем в этой строке отражается сумма строк 42.8,42.9 и 42.10 приложения "П", в которых показывается стоимость приобретенных патентов в зависимости от местонахождения пункта продажи товара. Начисленный к уплате налог на прибыль в пределах сумм, отраженных в строке 41.7, уменьшается на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком согласно Закону о патентовании. Отрицательная разница между суммами строк 41.7 и 42.7 не учитывается как переплата и не переносится на уменьшение начисленного налога на прибыль (строка 41.7) последующих отчетных (налоговых) периодов.
Это что касается отражения стоимости торговых патентов поквартально. Рассмотрим, как учитываются патенты по окончании отчетного года. При заполнении декларации о прибыли, например за 2000 год (в том числе и IV квартал), получим следующую картину:
- за IV квартал в строке 42.7 приложения "П" к декларации о прибыли должна быть отражена сумма, не превышающая начисленный налог за IV квартал (строка 41.7). Действительно, так и следует поступить - в строку 42.7 приложения "П" занести сумму, не превышающую значения строки 41.7.
Внося в приложение "П" показатели за год, помните, что в соответствии с тем же абзацем "е" подпункта 7.1.2 пункта 7 Порядка составления декларации налог на прибыль, начисленный за отчетный год, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов, срок действия которых приходится на такой отчетный период. Эта норма была внесена в Порядок составления декларации приказом ГНАУ № 530 от 13 октября 2000 года.
Следовательно, при заполнении строки 42.7 "за год" (графа 4) необходимо учитывать и стоимость патентов, приобретенных в I, II, III и IV кварталах. То есть стоимость торговых патентов, приобретенных в прошлых отчетных кварталах, будет учитываться при определении налога на прибыль, рассчитанного только по результатам года.
Таким образом, на сегодняшний день сложилась неоднозначная ситуация по данному вопросу. С одной стороны, Законом о прибыли никаких ограничивающих условий по учету стоимости торговых патентов не установлено, а с другой нормы Порядка составления декларации противоречат Закону о прибыли в части переноса стоимости торгового патента поквартально.
"Все о бухгалтерском учете" 28 (574) 30 матра 2001 г.