Комментарий к письму ГНАУ
N 3989/7/16-1117 от 26.03.2001 г.
Когда платить НДС
Чтобы быть свободным, нужно подчиняться законам.
Античный афоризм
Отрадно одно, что ГНАУ в комментируемом нами письме согласилась со сроками представления декларации по НДС, установленными Законом N 2181. Но уплата НДС в бюджет, по мнению налоговиков, должна проводиться в сроки, установленные Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), то есть не позднее 20 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Утверждая вышесказанное, ГНАУ ссылается вот на что:
1. Согласно определению термина "налоговое обязательство", приведенному в Законе N 2181, сроки уплаты налоговых обязательств устанавливаются данным Законом и другими законами Украины.
2. В Закон о НДС Законом N 2181 внесены изменения только в части сроков предоставления отчетности, а сроки уплаты в бюджет не изменены.
Мы же хотим возразить на это: "Господа, вы не правы!"
Для доказательства обратимся к Закону N 2181, пп.5.3.1 которого установлены новые сроки погашения налоговых обязательств. В соответствии с названным подпунктом налоговые обязательства должны быть погашены в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем конечного срока предоставления декларации, который установлен Законом N 2181.
И если говорить о НДС, то он согласно Закону N 2181 должен уплачиваться в бюджет:
- месячными плательщиками - не позднее 30 числа месяца, в котором предоставляется декларация по НДС;
- квартальными плательщиками - не позднее 20 числа месяца, в котором предоставляется квартальная декларация по НДС.
Иными словами, по Закону N 2181 уплата НДС месячными плательщиками за март 2001 года должна быть произведена не позднее 30 апреля, а квартальными (за I квартал 2001 года) - не позднее 20 мая (точнее, 18 мая, поскольку 19, 20 - суббота, воскресенье).
Заметим, в преамбуле Закона N 2181 сказано: "Настоящий Закон является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам)...". То есть мы считаем, что порядок погашения включает в себя и сроки погашения налоговых обязательств, установленные Законом N 2181. Причем упомянутым Законом не делается исключения ни для каких налогов, сборов и обязательных платежей.
Более того, в заключительных положениях Закона N 2181 (п.п.19.6 и 19.7) написано, что законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам настоящего Закона. А Кабинету Министров Украины поручено подготовить предложения о внесении изменений в законодательные акты Украины, чтобы привести их нормы в соответствие с Законом N 2181. Следовательно, самим Законом N 2181 установлен его приоритет над другими законами, в том числе и в части установления сроков уплаты налогов (сборов, обязательных платежей). Повторяем: Закон N 2181 является специальным, что видно даже из его названия. И поскольку Закон N 2181 - более поздний законодательный акт, чем Закон о НДС, то нормы первого превалируют над вторым . Поэтому фактически Закон N 2181, по нашему мнению, отменяет нормы, установленные Законом о НДС в части сроков уплаты данного налога. Подчеркнем, что ссылка ГНАУ на п.11.4 Закона о НДС не убедительна, поскольку порядок обложения НДС и сроки его уплаты - вещи абсолютно разные.
Кстати, есть очень замечательный фрагмент в Законе N 2181 - подпункт 4.4.1 "Конфликт интересов". Он гласит: "В случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы разных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков и контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика".
Итак, конфликт интересов налицо!
Хотя, конечно, на сегодня лучше за март (I квартал) 2001 года уплатить налог до 20 апреля.
Мы надеемся, что в ближайшее время данный вопрос будет урегулирован в пользу налогоплательщиков.
"Все о бухгалтерском учете" N 31 (577) от 6 апреля 2001 г.