Комментарий к приказу ГНАУ N 110 от 17.03.2001 г.
Как налоговая собирается применять штрафные санкции
Как часто людям хочется увидеть в Законе то,
чего там на самом деле НЕТ и НЕ БЫЛО
В комментируемой Инструкции "О порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы" (далее Инструкция) поразительно просто решены нынешние законодательные коллизии. В этом замечательном документе, который содержит массу прогрессивных положений, есть один единственный недостаток. Инструкцией, мягко говоря, доработаны ( переделаны) некоторые положения Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181), которые, с точки зрения ГНАУ, являлись несовершенными.
Начнем с самого понятия "штраф". Если Закон N 2181 говорит о штрафных санкциях только за нарушения правил налогообложения, определенных соответствующими законами, то Инструкция дополняет эту норму фразой "и другими нормативно-правовыми актами", что является расширением сферы действия Закона N 2181. А таких полномочий у ГНАУ нет и никогда не было!
На этом нормотворчество не заканчивается. Например, заменив одну фразу подпункта 17.1.7 Закона N 2181 (в Инструкции это подпункт 6.1.7), ГНАУ создает совершенно новый вид штрафа. Объясняется все очень просто. Подпункт 17.1.7 Закона гласит: "В случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных настоящим Законом, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в следующих размерах...". В Инструкции выделенная автором фраза звучит уже совсем по-другому: "...определенных законодательством". Казалось бы, ничего страшного, да не тут-то было! Дело в том, что ГНАУ считает , что по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, сроки уплаты в связи с введением Закона N 2181 не изменились, и уплачивать их необходимо в сроки установленные соответствующими специальными законами, а не Законом N 2181 (письмо "Относительно сроков уплаты налога на прибыль в 2001 году" от 22.03. 2001 г. N 3770/7/15-1117 (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 28 за 30.03.2001 г., стр.13) и "О сроках уплаты налога на добавленную стоимость в 2001 году" от 26.03.2001 г. N 3929/7/16-1117). Но любой юрист вам скажет: подобные обобщения незаконны! Вывод напрашивается сам собой: применение штрафных санкций предусмотренных подпунктом 17.1.7 Закона N 2181, в случае нарушения сроков уплаты налогов (сборов), установленных специальными законами, противоречит Закону N 2181.
Было бы несправедливо не отметить положительные нововведения Инструкции. Так, в пункте 12 Инструкции, наконец-то прямо указанно, что проверяющий в акте документальной проверки должен четко изложить состав допущенного предприятием нарушения с обоснованием, ссылающимся на соответствующие пункты законодательных актов. Заметьте: на законодательных, а не подзаконных! Так что требуйте, чтобы в акте проверки был конкретно описан состав допущенного вами нарушения Закона, а если этого сделано не будет, подавайте апелляцию. И что любопытно, если руководитель, главный бухгалтер предприятия или гражданинналогоплательщик откажется подписать акт проверки, то представитель контролирующего органа должен вас ознакомить не только с вашими правами и обязанностями, но и с Положением о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.2001 г. N 82 . То есть объяснить как, куда и в какие сроки вам необходимо жаловаться.
И в заключение хотелось бы напомнить: Закон всегда выше всех остальных нормативных актов, издаваемых каким бы то ни было ведомством! И поэтому при анализе тех или иных событий, происходящих в нашей жизни, следует руководствоваться в первую очередь законом!
"Все о бухгалтерском учете" N 31 (577) от 6 апреля 2001 г.