Новый соцстрах:
платить или не платить
Принятие пакета недавних законов по соцстраху существенно изменило ситуацию в этой сфере, включая уплату единого налога. Насколько все это вписывается в общую систему налогообложения?
Насколько обязательное действительно обязательно
Предметом сравнительного исследования в настоящей публикации являются следующие Законы:
- Закон Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О системе налогообложения";
- Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, принятые Законом Украины от 14.01.98 г. N 16/98-ВР (далее - Основы);
- Закон Украины от 18.01.2001 г. N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и затратами, связанными с рождением и погребением" (далее Закон о нетрудоспособности);
- Закон Украины от 02.03.2000 г. N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" (далее - Закон о безработице);
- Закон Украины от 11.01.2001 г. N 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" (далее - Закон о взносах).
Во всех вышеуказанных законах речь идет об обязательных страховых взносах на различные виды государственного социального страхования (далее новый соцстрах). Остаются ли они частью общей системы налогообложения, установленной Законом "О системе налогообложения" или это принципиально новые обязательные взносы, не являющиеся ни налогом, ни сбором, ни обязательным платежом налогового характера? Данная проблема имеет сугубо практическое значение. Если эти страховые взносы имеют налоговый характер, то к ним следует применять, например, новый, уже вступивший в силу Закон Украины от 21. 12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", или же Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". Кроме того, в Законе "О системе налогообложения" нет таких обязательных платежей, как, например, отдельные взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Согласно ст.20 указанного Закона взимание подобных обязательных сборов или платежей запрещено и даже наказуемо . Если же речь идет о платежах (взносах) не имеющих налогового характера, то они регулируются исключительно перечисленными выше законами по соцстраху и составляют принципиально новый вид обязательных отчислений.
К сожалению, традиционная для нас путаница и коллизийность в законодательстве полностью проявили себя и в данной проблеме. Однако в пользу последнего утверждения (новый соцстрах - не налоги и не обязательные платежи, а совершенно новый вариант обязательных страховых взносов) есть серьезные аргументы. В п.2.1 ст.2 Закона "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" ( далее - Закон о погашении обязательств) в числе контролирующих органов по налогам и обязательным платежам назван среди прочего и Фонд социального страхования Украины (напомним, что данный Закон принят 21.12.2000). Однако уже 18.01.2001 принимается Закон о нетрудоспособности, который фактически ликвидирует данный орган (п.4 раздела IX). Его правопреемником становится Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, который уже не признается контролирующим органом в системе налогообложения. Так же и вновь созданный Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы в п.2.1 ст.2 Закона о погашении обязательств не упоминается как контролирующий орган в системе налогообложения . Отсюда напрашивается вывод, что сама деятельность эти фондов лежит вне системы налогообложения. Кроме этого, порядок проведения проверок и финансовая ответственность за нарушения Законов о нетрудоспособности и о безработице принципиально отличаются от аналогичных разделов Закона о погашении обязательств. Все это можно считать косвенным подтверждением того, что взносы на нетрудоспособность, рождение, погребение и безработицу не входят в систему налогообложения, обязательных сборов и платежей (старый соцстрах). Сюда можно добавить и п.2 раздела 2 Закона "О системе налогообложения", где предусмотрено, что сфера социального страхования регулируется данным Законом только до принятия законов Украины по вопросам социального страхования. Принят целый пакет этих законов, которые и являются предметом данной публикации. Все это можно рассматривать как выведение нового соцстраха из системы налогов и обязательных платежей. Такой же вывод делает и Министерство труда и социальной политики Украины в своем письме от 25.01.2001 N ДЦ-05-218, в официальных разъяснениях в газете "Праця і зарплата" N 8/2001.
Справедливости ради отметим, что есть аргументы и против такой трактовки проблемы. Например, во всех вышеперечисленных Законах социальное страхование по прежнему рассматривается как общеобязательное государственное социальное страхование. Название фондов изменилось, однако и сейчас они фактически подпадают под признаки государственного целевого фонда, установленные в ч.2 ст .2 Закона "О системе налогообложения". А взимаемые ими обязательные взносы соответственно - под признаки обязательного сбора или платежа (согласно ч.1 ст .2 Закона "О системе налогообложения" все они являются разновидностью определенных взносов). Этот перечень можно продолжать и дальше.
Какие же выводы можно сделать уже сейчас:
1. До окончательного прояснения вопроса новый соцстрах лучше платить, т.к. есть серьезные аргументы в пользу его законности (кроме этого нужно учесть серьезные финансовые санкции за нарушение новых законов).
2. Общеобязательное (нормативное) толкование новых законов и разъяснение поставленной проблемы может дать только Конституционный Суд Украины либо сама Верховная Рада Украины (обязательны также разъяснения президиума Высшего арбитражного суда Украины по отдельным вопросам).
Новый соцстрах и единый налог
Еще более сложной представляется проблемам нового соцстраха для плательщиков единого налога, включая отчисления в Фонд занятости населения. Основной нормативно-правовой акт для единщиков - Указ Президента Украины от 03 .07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции от 28.06.99 г., далее - Указ). Согласно ст.6 этого Указа единщики не платят сборы на обязательное социальное страхование и в Государственный фонд содействия занятости населения . При этом согласно ст.3 Госказначейство самостоятельно выделяло из уплаченного единого налога суммы (15%) на обязательное социальное страхование , включая отчисления в Госфонд содействия занятости населения.
Проблема заключается в том, что ни в одном из принятых законов по новому соцстраху вообще не упоминаются субъекты предпринимательства, перешедшие на единый налог.
Теперь опять все зависит от концептуальных подходов. Если мы не считаем новый соцстрах обязательным сбором или платежом (см. предыдущий раздел), то Указ де-факто здесь уже нельзя применять на основании того, что он устанавливает упрощенную систему именно налогообложения, а не каких-то других обязательных взносов неналогового характера. По этой причине единщики не платят, например, налог на землю, однако обязаны вносить на основании соответствующего договора арендную плату, которая не является налоговым платежом (письмо ГНАУ от 28.09.99 N 14539/7/18-0617). Следовательно, при таком подходе новый соцстрах выпадает из сферы регулирования Указа и обязателен для всех.
Если же придерживаться того мнения, что новый соцстрах остается частью системы налогообложения, то нужно учесть следующее. Согласно ст.4 Основ все виды нового соцстраха остаются частью общей системы государственного социального страхования, взносы на который упоминаются в ст.6 Указа. А в ст.3 Указа регулируются расчеты именно по тем видам обязательных взносов, которые установлены новым соцстрахом (нетрудоспособность, безработица и т.д.). Изменение названия Фонда содействия занятости с юридической точки зрения ничего не меняет, т.к. новый Фонд является его правопреемником (п.3 раздела VIII Закона о безработице). Таким образом, при подобном подходе единщики должны освобождаться и от нового соцстраха.
"Все о бухгалтерском учете" N 31 (577) от 6 апреля 2001 г.