КОНСУЛЬТУЄ ДПА У м. КИЄВІ
Про оподаткування благодійної допомоги
3 18 січня 2001 р. набрав чинності Закон України від 07.12.2000 р. N2136 "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги". Законом поліпшено ситуацію щодо оподаткування благодійної допомоги, котра надається громадянам благодійними організаціями, що зацікавить одержувачів допомоги і організації, яку надають її.
Законом визначено благодійників, котрі надають благодійну допомогу і на яких поширюється чинність цього Закону, та два напрями надання благодійної допомоги і пільговий порядок її оподаткування: цільова і нецільова благодійна (гуманітарна) допомога.
Цільова і нецільова
благодійна допомога
Не оподатковується прибутковим податком цільова і нецільова допомога, що надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаних робіт, наданих послуг), особам:
-постраждалим унаслідок екологічних, техногенних та інших катастроф у місцевостях, оголошених Президентом України зонами надзвичайної екологічної ситуації;
- унаслідок стихійного лиха, аварій, епідемій і епізоотій загальнодержавного або місцевого характеру, як! завдали або створюють загрозу здоров'ю громадян, навколишньому природному середовищу, спричинили або можуть спричинити людські жертви або втрату власності громадян, через що рішення про залучення благодійної допомоги було ухвалено відповідно Кабінетом Міністрів України або органом місцевого самоврядування.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, розподіляється через спеціальні позабюджетні фонди, створені державою чи органом місцевого самоврядування, або через існуючу мережу благодійних організацій.
У цьому випадку благодійну допомогу на це можуть надавати підприємства, установи та організації всіх форм власності на спеціальні рахунки або на рахунки благодійних організацій.
Благодійні організації,
на яких поширюється чинність
зазначеного Закону України
Передовсім з'ясуємо, які організації вважаються благодійними з метою звільнення від оподаткування благодійної допомоги, що надається громадянам такими організаціями.
До благодійних організацій належать організації, створені з метою благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про благодійництво та благодійні організації", та релігійні організації і професійні спілки, створені за законом та зареєстровані у відповідному податковому органі.
Підпункт "і" ст.5 Декрету у новій редакції вимагає від організацій, створених відповідно до Закону України "Про благодійництво та благодійні організації", наявності в статуті норми про оприлюднення не рідше як один раз на рік звітів про джерела залучення коштів (майна) для благодійної діяльності та про напрями їх використання, а також про надання таких звітів будь-якому благодійнику за його запитом. Ця вимога випливає також із норм ст.22 Закону "Про благодійництво та благодійні організації".
Крім того, благодійна організація подає звіти про залучення коштів (майна) для благодійної діяльності та напрями їх використання в терміни і порядку, встановлені Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" для подання податкової звітності з прибуткового податку з громадян.
Терміни подання такої звітності має бути уточнено ДПА України в змінах до інструкції про прибутковий податок з громадян.
З метою пільгового оподаткування благодійної допомоги прибутковим податком організація не вважається благодійною (незалежно від Ті організаційно-правового статусу або назви):
- якщо вона бере пряму або побічну участь у виборах або рекламуванні будь-якої політичної партії (партійного блоку або об'єднання) або окремої фізичної особи на будьякі виборні посади;
- надходження або активи такої організації використовуються для одержання вигод або переваг будь-якою фізичною або юридичною особою, крім одержання вигод належними набувачами благодійної допомоги.
Ураховуючи прикінцеві положення зазначеного Закону до 1 квітня 2001 р. (до цього часу благодійні організації мають привести свій організаційно-правовий статус у відповідність до норм Закону), до благодійних організацій з метою оподаткування прибутковим податком відносять неприбуткові організації, визначені в абзацах "а", "б", "е" пп. 7.11.1 п.7 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (крім політичних партій, їхніх блоків або об'єднань).
До таких неприбуткових організацій віднесено:
а) органи державної влади України, органи місцевого самоврядування і створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
б) благодійні фонди і благодійні організації, створені в порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки; науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III-IV рівнів акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави;
в) релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому законом.
Цільова благодійна допомога, що
надається благодійними організаціями
у вигляді відшкодування витрат
З метою застосування пп. "і" ст.5 Декрету під терміном "відшкодування витрат" слід розуміти оплату (надання інших видів компенсацій) вартості товарів (робіт, послуг) благодійною організацією на користь осіб, що безпосередньо надають такі товари (роботи, послуги) набувачам благодійної допомоги у зазначених нижче випадках. Таке відшкодування витрат можна робити за рахунок коштів (майна) такої благодійної організації і коштів (майна), що надійшли до такої благодійної організації на користь окремого набувача благодійної допомоги. Використовувати кошти (майно), що надійшли до благодійної організації на користь окремого громадянина - набувача благодійної допомоги, на інші потреби не дозволяється. Відшкодування витрат не включає виплату заробітної плати, а також прирівняних до неї виплат і нарахувань відповідно до законодавства.
Не включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян відшкодування благодійними організаціями деяких витрат громадян - набувачів допомоги, зокрема:
1. Відшкодування витрат на оплату вартості лікування осіб, у тому числі на придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань (у розмірах, що не покриваються виплатами сум страхового відшкодування з фондів обов'язкового медичного страхування), абортів, котрі проводяться за медичними показаннями, та лікування синдрому набутого імунодефіциту.
До запровадження системи обов'язкового медичного страхування норми цього абзацу поширюються на загальну суму (вартість) благодійної допомоги, одержаної її набувачем на такі цілі.
У загальновстановленому порядку оподатковуватимуться прибутковим податком суми відшкодовуваних витрат: на косметичне лікування або протезування, водолікування та геліотерапії, не пов'язані із хронічними захворюваннями; лікування зубів та їх протезування з використанням коштовних металів, порцеляни та гальванопластики; штучне запліднення, аборти, операції зі зміни статі, лікування венеричних захворювань, лікування від тютюнової чи алкогольної залежності.
2. Відшкодування витрат на освіту (навчання) або перенавчання в закладах освіти громадянам - набувачам благодійної допомоги:
- зареєстрованим як безробітні;
- будь-яким іншим особам унаслідок проведення публічно оголошеного конкурсу;
- у тому числі як призначення стипендій, що виплачуються через такі заклади освіти.
3. Відшкодування витрат на утримання дітей, які не досягли 18-річного віку, в дошкільному закладі, інтернаті, а також на оплату вартості утримання їх у реабілітаційних центрах або їх навчання у музичних школах, школах мистецтв.
4. Відшкодування витрат на утримання та соціальну адаптацію інвалідів та престарілих громадян у закладах, призначених для такого утримання та соціальної адаптації.
5. Відшкодування витрат на харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у закладах, що надають такі послуги.
6. Відшкодування витрат на поліпшення умов утримання або медичного обслуговування осіб, які перебувають у пенітенціарних закладах України.
7. Відшкодування витрат на проведення громадянами наукових досліджень або розробок (за виконання певних умов, зазначених в цьому пункті Закону).
Якщо після завершення зазначеного наукового дослідження (розробки) у фізичної особи - набувача благодійної допомоги залишаються об'єкти власності, надані благодійною організацією для виконання цього дослідження (розробки), такий набуеач зобов'язаний:
- або придбати такі об'єкти власності в такої благодійної організації за їх звичайною ціною на момент придбання;
- або повернути ці об'єкти власності благодійній організації чи іншій благодійній організації;
- або визнати дохід у розмірі звичайної вартості таких об'єктів власності з його включенням до складу декларації з сукупного оподатковуваного доходу за наслідками відповідного року,
8. Відшкодування витрат особи, що є членом аматорської спортивної організації, клубу або окремого спортсмена-ама-тора на придбання спортивного знаряддя та інвентарю; оренду або утримання спортивних майданчиків, приміщень чи споруд; відшкодування витрат, пов'язаних із участю такої особи а спортивних змаганнях. З метою застосування цього абзацу під терміном "аматорська спортивна організація, клуб" слід розуміти громадську організацію, діяльність якої не спрямована на отримання доходу; під терміном "спортсмен-аматор" слід розуміти особу, чия спортивна діяльність не спрямована на отримання доходу, за винятком отримання нагород чи винагород від імені держави або органів місцевого самоврядування.
Якщо набувачем цільової благодійної допомоги протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем її отримання (її частини), допомога не використана за призначенням, її невикористана сума підлягає поверненню благодійній організації або має бути внесена до місцевого бюджету. Повертають або перераховують до бюджету суму протягом кварталу, на який припадає кінець призначеного терміну її використання. За наявності поважних причин термін використання такої допомоги може бути продовжено податковим органом.
Якщо невитрачені кошти цільової допомоги не повернуто благодійній організації (або не перераховано до бюджету) у встановлені терміни, благодійна організація нараховує і перераховує до бюджету прибутковий податок.
За нецільового використання цільових коштів (кошти, що надійшли до благодійної організації на користь конкретного набувача) самою благодійною організацією відповідальність за нарахування і внесення прибуткового податку до бюджету покладається на благодійну організацію. При цьому податок обчислюватиметься з усієї суми нецільового використання протягом податкового періоду.
Законом також визначено певний порядок використання цільової допомоги, яка вноситься благодійником у банківську або небанківську фінансову установу на користь набувача такої допомоги.
Нецільова благодійна допомога
Не обкладається прибутковим податком нецільова благодійна допомога, що надається благодійними організаціями певній категорії громадян, які мають доходи, нижчі за офіційно встановлений місячний рівень прожиткового мінімуму в розрахунку на кожного набувача. До цієї категорії належать: безробітні, пенсіонери, особи з багатодітних сімей, інваліди, особи, визначені недієздатними; діти-сироти, особи, які отримують житлові субсидії; особи, які мають статус біженців або є особами з числа депортованих народів.
Сума допомоги, що надається таким громадянам, не має перевищувати прожиткового мінімуму, з урахуванням доходів з інших джерел.
Для надання такої нецільової допомоги набувач має подати до благодійної організації довідку із зазначенням суми свого доходу за відповідний місяць. Такі заяви не подають безробітні, пенсіонери та діти-сироти, які одержують доходи з одного джерела або не одержують їх.
Благодійна організація має звітувати перед податковим органом за формою N 2 про суму наданої благодійної допомоги.
За наслідками податкового року визначатиметься загальна сума нецільової благодійної допомоги, наданої її набувачу (з урахуванням доходів з інших джерел). Якщо загальна сума перевищуватиме суму доходу, що дорівнює рівню прожиткового мінімуму, розрахованого за 12 місяців податкового року, таке перевищення підлягає включенню до суми сукупного оподатковуваного доходу громадянина-набувача за наслідками податкового року та оподатковується на загальних підставах згідно з нормами Декрету. Обов'язки щодо сплати прибуткового податку з суми перевищення граничної суми отриманої нецільової допомоги покладено на фізичну особу - набувача допомоги.
Якщо набувачем благодійної допомоги є нерезидент або особа, яка не є платником прибуткового податку з інших причин, податок нараховує і утримує благодійна організація.
Нині ДПА України працює над механізмом застосування деяких норм зазначеного Закону. Відповідні зміни і доповнення буде внесено до інструкції про прибутковий податок з громадян.
Н. РИМАРЧУК,
головний державний
податковий інспектор
"Праця і зарплата" N 12, березень 2001 р. Підписний індекс 30214