КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Благодійництво і благодійна діяльність
у правовому й податковому аспектах
Передовсім слід зазначити, що благодійна діяльність на території України регулюється Законом України від 16.09.97 р. N 531/97-ВР "Про благодійництво та благодійні організації", котрий визначає загальні засади благодійництва, запроваджено правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, гарантовано державну підтримку її учасникам і створено умови для діяльності благодійних організацій відповідно до чинного законодавства України.
Благодійництво - добровільна безкорислива пожертва фізичних і юридичних осіб у наданні набувачам матеріальної, фінансової, організаційної та іншої благодійної допомоги.
Специфічними формами благодійництва є меценатство і спонсорство. Під меценатством слід розуміти добровільну безкорисливу діяльність фізичних осіб з матеріальної, фінансової та іншої підтримки набувачів благодійної допомоги.
Спонсорство - добровільна безприбуткова участь фізичних і юридичних осіб у матеріальній підтримці благодійної діяльності з метою популяризації виключно свого імені (назви) або торгової марки.
Благодійна діяльність не передбачає одержання прибутків. Благодійні організації - недержавні організації, основною метою яких є благодійна діяльність в інтересах суспільства або деяких категорій осіб згідно із Законом України "Про благодійництво та благодійні організації".
Благодійні організації можуть утворюватися як членські благодійні організації, благодійні фонди та установи, фундації, місії, ліги тощо. Конкретна організаційноправова форма благодійної організації визначається засновниками, якими можуть бути громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства, котрі досягли 18 років, а також юридичні особи незалежно від форм власності. Не можуть бути засновниками благодійних організацій органи державної влади, місцевого самоврядування, державні і комунальні підприємства, установи та організації, що фінансуються з бюджету.
Благодійні організації утворюються і діють за територіальним принципом і поділяються за своїм статусом на всеукраїнські, місцеві й міжнародні.
До всеукраїнських благодійних організацій належать благодійні організації, діяльність яких поширюється на територію всієї України та які мають свої відділення, філії, представництва в більшості областей України.
Діяльність місцевих благодійних організацій поширюється лише на територію відповідного регіону або адміністративнотериторіальної одиниці.
Що стосується міжнародних благодійних організацій, то до них належать такі благодійні організації, діяльність яких поширюється на територію України і хоча б однієї іншої держави.
Благодійна організація набуває права юридичної особи з моменту її державної реєстрації. Реєструє всеукраїнські і міжнародні благодійні організацї Міністерство юстиції України, а місцеві благодійні організації, а також відділення (представництва) всеукраїнських, міжнародних благодійних організацій - відповідні місцеві органи виконавчої влади.
Положення про порядок державної реєстрації благодійних організацій затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 30.03.98 р. N 382.
Зареєстровану благодійну організацію вносять до реєстру благодійних організацій, що ведеться органом, який виконує державну реєстрацію, з присвоєнням відповідного номера.
Дані реєстру щодо благодійних організацій, зареєстрованих Міністерством юстиції України, оприлюднюються в офіційних виданнях.
Після одержання свідоцтва про державну реєстрацію благодійна організація зобов'язана в місячний термін стати на облік у податкових органах за її місцезнаходженням.
Відповідно до пп. 7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) благодійні організації та фонди, створені в порядку, визначеному законодавством для проведення благодійної діяльності, належать до неприбуткових установ і організацій.
Порядок визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій) затверджено наказом ДПА України від 03.07.2000 р. N 355 (зареєстровано в Мінюсті України 27.07.2000 р. за N 451/4702).
Так, відповідно до пп.2.1 п.2 розділу II зазначеного вище Порядку під час визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій) для благодійних фондів (організацій) потрібно керуватися законами України "Про благодійництво та благодійні організації", "Про гуманітарну допомогу", "Про оподаткування прибутку підприємств" та іншими нормативноправовими актами.
З метою оподаткування ДПА України веде реєстр усіх неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування. Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ затверджено наказом ДПА України від 11.07.97 р. N 232, зареєстрованим в Мінюсті України 06.08.97 р. за N 291/2095.
Для внесення до Реєстру благодійна організація має подати до органу державної податкової служби за її місцезнаходженням реєстраційну заяву за формою 1-РН (додаток до зазначеного вище Положення), а також копію статутних і установчих документів.
У разі виникнення змін (доповнень) у даних благодійної організації, визначених реєстраційною заявою, така благодійна організація зобов'язана в 10-денний термін (після їх виникнення) подати до податкового органу за місцезнаходженням документи із зазначеними змінами (доповненнями) та додаткову реєстраційну заяву з позначкою "зміни" або "доповнення". ідентифікаційний номер благодійної організації при цьому не змінюється.
Розглянемо перелік доходів благодійних організацій, які відповідно до пп.7.11.3 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звільняються від оподаткування. До них належать доходи, одержані у вигляді:
коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;
пасивних доходів;
коштів або майна, які надходять благодійним організаціям від проведення їхньої основної діяльності.
У разі ліквідації благодійної організації її активи має бути передано іншій благодійній організації або зараховано до доходу бюджету.
Якщо доходи благодійної організації, одержані протягом звітного (податкового) року із зазначених вище джерел, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25% загальних валових доходів, одержаних протягом такого звітного (податкового) року, така благодійна організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою 30% до суми такого перевищення. Зазначений податок вносять до бюджету за результатами першого кварталу наступного за звітним року в терміни, встановлені для інших платників податку (тобто не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом).
Наприклад, загальний валовий дохід благодійної організації в 2000 р. становив 8000 тис.грн. Було використано на цілі, передбачені статутом в 2000 р., 3000 тис.грн. У першому кварталі 2001 р. використано 2000 тис.грн.
Сума, не розподілена на кінець першого кварталу 2001 р., становить 3000 тис.грн. (8000 тис. - 3000 тис. - 2000 тис.).
25% загальної суми валового доходу (8000 тис. х 0,25) = 2000 тис.грн.
Сума перевищення (3000 тис. - 2000 тис.) = 1000 тис.грн.
Підлягає сплаті за ставкою 30% (1000 тис. х 0,30) = 300 тис.грн.
Якщо відсутня сума перевищення {зазначена сума має нульове або від'ємне значення), податок за ставкою 30% не сплачується.
Розглянемо детальніше джерела доходів благодійних організацій, звільнених від оподаткування.
Під безповоротною фінансовою допомогою слід розуміти суму коштів, передану благодійній організації згідно з договорами дарування іншими договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів, або без укладення таких угод. Безоплатне надання майна також не передбачає грошову або іншу компенсацію вартості таких матеріальних цінностей.
Підприємства та організації, які виступають благодійниками, мають право включати до складу валових витрат суми коштів або вартість майна, котрі добровільно перераховано (передано) до благодійних організацій, віднесених згідно з п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до неприбуткових організацій, але не більш ніж 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду, за винятком відрахувань, передбачених п.5.8 ("Додаткове пенсійне забезпечення") ст.5 цього Закону.
Благодійники, які передали своє майно, кошти та інші матеріальні цінності до благодійної організацій, одержують звіт про використання цього майна, коштів і цінностей. Якщо вони передані за цільовим призначенням, звіт про їхнє використання подається благодійникові б обов'язковому порядку благодійною організацією.
Під терміном "пасивні доходи" слід розуміти доходи, одержані у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.
Під терміном "основна діяльність" слід розуміти діяльність благодійних організацій з надання благодійної допомоги відповідно до статутних документів, укладених на підставі норм Закону України "Про благодійництво та благодійні організації".
Благодійні організації не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подають до органу державної податкової служби Звіт про використання коштів неприбуткових організацій, форму та порядок складання якого затверджено наказом ДПА України від 16.01.98 р. N 27.
Що стосується ПДВ, то відповідно до пп.5.1.21 ст.5 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. N 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями, внесеними законами України від 19.11.97 р. N 644/97-ВР, від 30.12.97 р. N 794/97-ВР та від 02.03.2000 р. N 1523-III), звільнено від оподаткування операції з надання благодійної допомоги, а саме: безоплатне передавання товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами "а" і "б" пп.7.11.1 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з метою їх безпосереднього використання в благодійницьких цілях, а також операції з безоплатного передавання таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства.
Нагадаємо, що й абзаці "б" пп.7.11.1 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" зазначено благодійні фонди і благодійні організації.
Під безоплатним передаванням слід розуміти надання товарів (робіт, послуг) набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсацій благодійній організації такими одержувачами або іншими особами, пов'язаними з ними. Порушення цього правила прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування ПДВ.
Маркування і розподіл товарів, одержаних як благодійна допомога, а також контроль за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді конкретно наданих послуг або виконаних робіт відбувається в Порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у підприємницькій діяльності (перелік таких товарів визначено Кабінетом Міністрів України).
Якщо товари (роботи, послуги) ввозять або пересилають на митну територію України як благодійну допомогу в кількості, що становить чи може становити загрозу конкурентоспроможності аналогічним товарам (роботам, послугам) платникові податку, Кабінет Міністрів України за заявою таких платників податку має право запровадити обмеження на застосування пільги щодо окремої групи товарів на термін не менш як 12 календарних місяців.
Що стосується безповоротної фінансової допомоги, яку одержують благодійні організації, вона не належить до об'єктів оподаткування, визначених п.3.1 ст.З Закону України "Про податок на додану вартість".
Насамкінець розглянемо благодійну допомогу в контексті прибуткового податку з громадян.
Законом України від 07.12.2000 р. N 2136-III внесено суттєві зміни та доповнення до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги. Цей Закон набрав чинності з 18 січня 2001 р.
Так, відповідно до пп."і" (у новій редакції) п.1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом оподатковуваного періоду, не включається вартість благодійної, в тому числі гуманітарної допомоги, що надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги), на користь осіб. Йдеться про цільову або нецільову благодійну допомогу, що надходить особам:
- постраждалим унаслідок екологічних та інших катастроф у місцевостях, оголошених Президентом України зонами надзвичайної екологічної ситуації;
- стихійного лиха, аварій, епідемій тощо відповідно до рішень Кабінету Міністрів України або органів місцевого самоврядування.
Ця благодійна допомога розподіляється через спеціальні позабюджетні фонди, створені державою, органом місцевого самоврядування або через наявну мережу благодійних організацій.
Що стосується цільової благодійної допомоги, котра надається благодійними організаціями набувачам благодійної допомоги, то до неї належить допомога громадянам для відшкодування конкретних витрат, перелік яких визначено в пп."і" п. 1 ст.5 Декрету. Передбачено також і порядок використання цільової благодійної допомоги її набувачами.
Нецільова благодійна допомога надається особам, які мають доходи, нижчі за офіційно встановлений місячний рівень прожиткового мінімуму в розрахунку на кожного набувача та належать до безробітних, пенсіонерів, осіб з багатодітних сімей, інвалідів, осіб, визнаних недієздатними, дітей-сиріт, осіб, які одержують житлові субсидії, та осіб, які мають статус біженців або належать до числа депортованих народів.
Нецільова благодійна допомога не підлягає оподаткуванню, якщо її сума не перевищує розмір прожиткового мінімуму (з урахуванням доходів її набувача з інших джерел) за відповідний місяць.
У разі одержання такої нецільової допомоги набувач має подати благодійній організації заяву із зазначенням суми свого доходу за відповідний місяць (крім пенсіонерів, дітей-сиріт і безробітних, що одержують доходи з одного джерела або не одержують їх). Благодійна організація надсилає податковому органу за місцем податкової реєстрації набувача довідку про суму наданої допомоги в порядку, визначеному для виплати неосновних доходів.
Якщо за наслідками податкового року загальна сума нецільової допомоги (з урахуванням доходів з інших джерел) перевищуватиме суму доходу, що дорівнює рівню прожиткового мінімуму, розрахованого за 12 місяців такого податкового року, це перевищення підлягає включенню до суми сукупного оподатковуваного доходу такого набувача за наслідками податкового року та полягає оподаткуванню на загальних підставах.
Відповідно до пп."к" (у новій редакції) п.1 ст.5 Декрету не включаються до сукупного оподатковуваного доходу суми, які спрямовуються платниками прибуткового податку до благодійних організацій, але не більш як 4% суми задекларованого сукупного оподатковуваного доходу за звітний рік, що враховується під час подання декларації із сукупного оподатковуваного доходу за такий рік.
Серед змін і доповнень, унесених до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги, слід особливу увагу звернути на деякі вимоги, встановлені для благодійних організацій, які має бути враховано ними під час своєї діяльності.
Для застосування пільгового режиму оподаткування благодійної допомоги, визначеного Декретом, під терміном "благодійна організація" слід розуміти неприбуткову організацію, створену для благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про благодійництво та благодійні організації", зареєстровану у відповідному податковому органі як благодійна організація та має в установчих документах обов'язок з періодичного (не рідше одного разу на рік) оприлюднення повних звітів про джерела залучення коштів (майна) для благодійної діяльності та напрями їхнього використання, а також про надання таких звітів будь-якому благодійникові такої благодійної організації (за запитом останнього).
Організація не може вважатися благодійною (незалежно від її організаційноправового статусу або назви), якщо вона бере участь у виборах або рекламуванні будь-якої політичної партії або окремої фізичної особи на будь-які виборні посади.
Надходження або активи благодійної організації не можуть використовуватися для отримання вигод або переваг будьякою фізичною або юридичною особою, крім отримання вигод належними набувачами благодійної допомоги.
Відповідно до п.З ст.5 Декрету благодійна організація зобов'язана подавати звіти про залучення коштів (майна) для благодійної діяльності та напрями їхнього використання в терміни, встановлені Декретом для подання податкової звітності з прибуткового податку з громадян.
Ю.СИЛЬНИЦЬКИЙ,
заступник начальника Головного
управління масово-роз'яснювальної роботи
"Праця і зарплата"
N 16 (260), квітень 2001 р.
Підписний індекс 30214