Как должна производиться
выемка документов
ВОПРОС:1. Имеет ли право ГНИ изымать документы налогоплательщика?
2. Обязательно ли делать копии изымаемых документов?
ОТВЕТ: 1. Да, сотрудникам налоговых служб предоставлено такое право. В п.6 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII предусмотрено право ГНИ изымать (с оставлением копий) у предприятий документы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов. Рассмотрим подробнее порядок изъятия.
Во-первых, обратим внимание на тот момент, что изымаемые документы должны свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов. То есть просто прийти и без всяких оснований забрать у вас документы сотрудники налоговых служб не имеют права. Как правило, изъятие "первички" происходит либо когда возбуждено уголовное дело по статье 148-2 Уголовного кодекса Украины "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", либо когда существует акт ГНИ, свидетельствующий об уклонении от уплаты налогов.
Во-вторых, изъятие должно сопровождаться копированием документов, после чего копии остаются у налогоплательщика. Обращаем внимание налогоплательщика: копирование документов - это в ваших интересах!!! Копии вам будут нужны не только для продолжения работы предприятия, но и для защиты - предоставления доказательств в вышестоящие инстанции (городская, областная ГНИ, ГНАУ), в арбитражный и уголовный суд. Поэтому не поленитесь снимите копии со всех без исключения документов.
Как же происходит изъятие документов?
1. Изъятие документов, если возбуждено уголовное дело
Основные нормативные документы, которые предписывают, как производить изъятие, если уголовное дело уже возбуждено, статьи 186 и 80 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее - УПК). В соответствии со ст.186 УПК изымаемые документы должны быть перечислены в протоколе обыска или выемки либо в прилагаемой к нему описи с указанием их наименования, количества, индивидуальных признаков. В соответствии со ст.80 УПК: "Документы - вещественные доказательства - должны храниться все время при деле, а заинтересованным лицам, предприятиям, учреждениям и организациям по их ходатайству выдаются копии этих документов".
Еще раз отметим: составление тщательной описи - в интересах, в первую очередь, налогоплательщика. Если в описи будет написано: "Папка с надписью красным фломастером "Налоговые накладные (налоговый кредит) за 1999 г.", вы никогда не сможете доказать, что в этой папке находилась налоговая накладная от контрагента на сумму налогового кредита 17000 грн. А это значит, что налоговый кредит на эту сумму может быть не признан, и, следовательно, сумма 17000 грн. будет расценена как излишне отнесенная в налоговый кредит (недоплата по НДС составила 17000 грн.). То есть налицо уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах.
2. Изъятие документов ГНИ, если уголовное дело не возбуждено, но существует акт проверки, свидетельствующий об уклонении от уплаты налогов
Изъятие документов ГНИ (когда уголовное дело не возбуждено) проводится в соответствии с Инструкцией "О порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих об уклонении (занижении) объектов налогообложения, неуплату налогов и других платежей", утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.07.98 г. N 316 (далее - Инструкция об изъятии документов).
В соответствии с пунктами 2 и 3 Инструкции об изъятии документов в случае, если при проверке установлен факт занижения объектов налогообложения, неуплаты налогов и других платежей, то на основании постановления ГНИ производится изъятие первичных документов, учетных регистров, смет, деклараций и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов.
В соответствии с п.9 Инструкции об изъятии документов должностное лицо ГНИ, осуществляющее изъятие документов, одновременно составляет опись изымаемых оригиналов документов. В описи указываются: название документа, номер, дата, название дела, из которого изъяты документы, количество листов, примечания. Кроме того, в описи проводится "фиксация содержания документов".
2. О том, что одновременно с изъятием производится снятие копий с документов, говорится во многих пунктах Инструкции об изъятии документов. Так, п.5 предусматривает даже затраты ГНИ на ксерокопирование, а п.13 предусматривает, что в случае, если на предприятии осталась лишь опись документов, то копии тех документов, которые были изъяты, необходимо предоставить предприятию не позднее трех суток со дня изъятия.
Однако повторим: иметь у себя копии всех документов - это необходимо, в первую очередь, налогоплательщику. Строго говоря, ГНИ это вообще ни к чему. Итак, поскольку это нужно только налогоплательщику, то он и должен предусмотреть всевозможные нюансы - чтобы копии у него таки были.
Нет, речь не пойдет о "кознях ГНИ", все гораздо проще. Речь пойдет о времени, ксероксе, бумаге. Для того чтобы снять копии с документов (повторяем: всех без исключения!) даже маленькой фирмы за пару лет работы, понадобится несколько часов (а то и дней), несколько пачек бумаги (принесите свою бумагу - в ГНИ, обычно, с канцтоварами проблема), ксерокс. Если ксерокс вам выделят в ГНИ - хорошо, если нет - оговорите с должностными лицами ГНИ, каким образом вы занесете (и вынесете!) свой ксерокс в помещение ГНИ.
Конечно, может показаться, что это мелочи. Однако, вступая в новую фазу взаимоотношений с контролирующими органами (обжалование решения и арбитраж), вам нужно помнить: мелочей не бывает. Сейчас существует одна главная задача - защита себя, коллектива, предприятия. И в этом споре любая копия любого документа может оказаться ОЧЕНЬ полезной.
"Все о бухгалтерском учете" N 41 (587)
от 4 мая 2001 г.