Старая добрая картотека...
О новых наказаниях за несвоевременную уплату налогов
И снова обратимся к Закону "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон).
Поговорим об отмене картотеки. Сие эпохальное событие, как известно, прошло в сопровождении не менее эпохальных перемен по части штрафов и пени. Как это все отразится на деятельности предприятий? Начнем со штрафов.
В Законе штрафным санкциям (они же штрафы) посвящена ст. 17 (определение штрафов - см. в п.1.5). Причем из п.1.3. Закона вытекает, что штрафы наряду с пеней и самим налоговым обязательством - входят в состав "налогового долга (недоимки)".
Раньше, до 1 апреля, какая-нибудь заводская главбушка Марфа Наумовна, когда наступал срок уплаты налоговсборов, не позднее установленных дней исправно относила в свой банк платежки и ставила их в картотеку, где они и "висели", пока на счете не появлялись деньги, которыми эти долги гасились. Подходили новые сроки - все повторялось снова. Максимум, что грозило тогда предприятию, - так это 10%-ная санкция, да и то лишь в том несчастном случае, когда Марфа Наумовна забывала вовремя выставить в банк платежку или выставляла, но в меньшей сумме (тогда 10% "накручивались" на недовыставленную сумму). Ну и, конечно, пеня (это уж "дело святое").
Теперь же, если у заводика на дату уплаты налоговсборов деньжата на счете не водятся (или даже водятся, но отправлять их в бюджет Марфа Наумовна по какойто причине не спешит), каждая просроченная гривня в соответствии с п/п. 17.1.7 Закона постепенно будет набирать вес и к исходу третьего месяца (на 97-й день) превратится в 1 грн. 50 коп. Существенная разница - по сравнению с прежними ("допервоапрельскими") 1 грн. 10 коп. (в самом худшем случае)!
Такие вот "радости" принесла нам отмена картотеки.
Конечно, теперь предприятие вроде бы может распоряжаться деньгами по своему усмотрению, а не отдавать все подчистую державе. Однако послабление это представляется нам откровенной фикцией, причем не только в связи со штрафами. Государство ведь имеет и другие, более серьезные рычаги для "извлечения" налогов из налогоплательщиков: налоговый залог, админарест активов и т. д. Кстати, не исключено, что подобные задержки налогов соответствующие органы попытаются квалифицировать как злоупотребление должностным положением в виде умышленной несвоевременной уплаты налогов. А это уже - уголовная ответственность по ст. 165 УК. (см. п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда Украины от 26.03.99 г. N 5 "О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей"). Но этих и других "рычагов" мы в данной статье касаться не будем.
Нормы п/п. 17.1.7 Закона продублированы в п/п. 6.1.7 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. N 110 и зарегистрированной в Минюсте 23.03.2001 г. за N 268/5459 (далее Штрафная инструкция). Указанный подпункт предусматривает при задержке уплаты согласованного налогового обязательства (СНО) на срок до 30 календарных дней применение 10%-ного штрафа от суммы СНО, при задержке от 31 до 90 календарных дней - 20%-ного, а начиная с 97-го дня - 50%-ного.
И кое-где на местах налоговики уже начали требовать от должников сразу при просрочке уплаты СНО самостоятельно начислять и уплачивать эти штрафы в бюджет.
По этому поводу отметим, что выписывает штрафы, то есть принимает решение об их применении, налоговый или другой контролирующий орган. Это прямо вытекает из второго абзаца п.17.1 Закона:
"Штрафные санкции налагаются контролирующими органами, а в случае, предусмотренном пунктом 17.2 настоящей статьи*, самостоятельно начисляются и уплачиваются плательщиком налогов".
Поэтому налоговики в данном вопросе должны руководствоваться нормами упомянутой Штрафной инструкции. То есть в общем случае плательщик сам себе штрафы не начисляет и самостоятельно их не уплачивает. Начисленный штраф становится налоговым долгом только при неуплате его через 10 дней после вынесения налоговиками решения о его применении (для штрафов за несвоевременность оно составляется по форме приложения 2 к Штрафной инструкции). Так что до получения решения ГНИ самостоятельно штрафы не платите, в налоговый долг их не включайте и пеню на них раньше времени не начисляйте. Пусть все будет по Закону. Да и вообще, не отбирайте у налоговиков их работу!
Следующий момент, на который хотелось бы обратить внимание. В п/п.17.1.7 говорится, что плательщик уплачивает "один из указанных в настоящем подпункте штрафов в соответствии с общим сроком задержки независимо от того, были применены штрафы, определенные в подпунктах 17.1.1-17.1.6 настоящего пункта, или нет".
Как мы понимаем эту норму?
Во-первых, если к вам уже применили 10%-ный или 20%-ный штраф, а вы по истечении 90 дней все-таки не уплатили СНО, то очередной штраф налоговики выпишут вам не на 50%, а только на "оставшиеся" 40% или 30% соответственно. В случае перехода с 10%-ного штрафа на 20%-ный должен соблюдаться аналогичный подход, то есть уже "оштрафованная" сумма СНО, которая осталась неуплаченной, должна "штрафоваться" на разницу в ставках (20% - 10% = 10%).
Обращаем также внимание на тот факт, что под упомянутые 10-20-50%-ные штрафы попадает именно сумма согласованного налогового обязательства - СНО, а не сумма налогового долга (который, как уже говорилось, включает в себя и штрафы, и пеню). А то, чего доброго, налоговики начнут "крутить" последующие штрафы не только на СНО, но и на предыдущие начисленные плательщику штрафы.
Во-вторых, как видно из приведенной цитаты, эти штрафы за несвоевременность применяются, даже если налоговики за то же самое налоговое обязательство уже "одарили" вас другими штрафами, предусмотренными в п/п. 17.1.1-17.1.6.
К примеру, вы согласно п/п. 17.1.3 Закона уже схлопотали по акту штраф в размере 25% от суммы доначисленного налогового обязательства. Затем, если вы не уплатили это обязательство в течение 10 дней с даты получения решения по акту** - то есть с того момента, когда доначисленное по акту налоговое обязательство стало согласованным,- у вас появился налоговый долг и налоговики смогут применить упомянутые санкции за несвоевременность из п/п. 17.1.7.
Но опять же эти санкции должны "крутиться" только на сумму СНО, я не на всю сумму налогового долга, возникшую по итогам акта и включающую в себя в нашем примере кроме СНО еще и 25%-ный штраф (по п/п. 17.1.3) с пеней.
Самый серьезный - двукратный - штраф предусмотрен в п/п. 17.1.9 Закона:
"В случае если плательщик налогов осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такие начисление и уплата являются обязательным условием такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой плательщик налогов уплачивает штраф а двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу)".
Обратите особое внимание на слова "без предварительного начисления и уплаты".'То есть необходимо выполнить и то, и другое, иначе - штраф.
По нашему мнению, под двукратный штраф из этого подпункта могут угодить всяческие разновидности налога на прибыль: налог на дивиденды (п.7.8 Закона О Прибыли), налог с распределяемых доходов совместной деятельности (п.7.7), репатриацию (ст.13), с выигрышей (п.10.2). Кроме того, двукратный штраф грозит подоходному налогу, сборам в ПФУ, связанным с выплатами гражданам зарплаты и прочих доходов (причем как в денежной, так и в натуральной форме), а также другим налогам и сборам, если на предприятие законом возложена ответственность за их начислениеудержание. Таким образом, отдельные "окодоприбыльные" штрафы, а также штрафы по подоходному и пенсионному (которых раньше и вовсе не было) - теперь самые дорогие.
В связи с этим напомним, что в терминах Закона (см. п.1.1) в разряд "плательщиков" попали не только плательщики как таковые, но и лица, на которых соответствующими законами возложена обязанность удерживать налоги и сборы. Поэтому не исключено, что налоговики попытаются в части упомянутых налогов-сборов параллельно применять штрафы из п/п. 17.1.9 и, например, из 17.1.3. Так что будьте предельно осторожны!
Кстати, штрафы (и пени) по новым соцстраховским взносам регулируются соответствующими соцстраховскими Законами, а не Законом N 2181-III.
На пока - всё. В ближайших номерах "Бухгалтера" мы поговорим о том, как теперь в свете этого Закона обстоят дела с пеней и как Марфа Наумовна будет маяться с ее расчетами и платежами.
________________________
* В п. 17.2 речь идет о случае самостоятельного выявления плательщиком занижения налогового обязательства.
** После 01.10.2001 г.- с даты получения налогового уведомления.
"Бухгалтер" N 12 (120),
апрель 2001 г.
Подписной индекс 74201