Порядок покупки и продажи иностранной
валюты на МВРУ
Если вы решили заниматься внешнеэкономической деятельностью, вам необходимо пройти соответствующую регистрацию в Министерстве экономики Украины. Следует отметить, что осуществление внешнеэкономической деятельности должно быть предусмотрено уставом предприятия.
Считаем, что вам, как бухгалтеру, будет интересно знать основные принципы внешнеэкономической деятельности предприятия. Перед заключением внешнеэкономического договора (контракта) вам необходимо изучить требования к форме этих контрактов и порядок принятых расчетов.
В расчетах между резидентами и нерезидентами в рамках торгового оборота используется как средство платежа иностранная валюта(1).
Если ваше предприятие является импортером товаров или услуг либо получателем кредита или вам необходимо отправить в командировку работников, вы столкнетесь с необходимостью покупки иностранной валюты. Этот вопрос регулируется Правилами осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 18.03.99 г. N 127 (далее - Правила). Согласно этим Правилам торговля иностранной валютой на территории Украины резидентами и нерезидентами - юридическими лицами осуществляется через уполномоченные банки и другие уполномоченные финансовые учреждения исключительно на межбанковском валютном рынке Украины (далее МВРУ).
Документы, которые предоставляются в банк для покупки иностранной валюты на МВРУ, можно разделить на две группы:
- документы, подтверждающие обязательства резидента в иностранной валюте в зависимости от проводимых операций. Например, торговые (купля-продажа товаров, выполнение работ и пр.), неторговые (командировки, эксплуатационные расходы транспортных средств, которые выполняют рейсы за рубеж, участие в выставках, семинарах, учеба, трудовые договоры с нерезидентами, таможенные платежи и пр.) или капитальные и другие операции (кредитование, инвестиционная или совместная деятельность);
- документ, подтверждающий отсутствие налоговой задолженности у этого резидента. Таким документом является справка Государственной налоговой администрации (инспекции), в которой резидент зарегистрирован как налогоплательщик, с указанием информации об основном текущем счете резидента в гривнях и текущем счете в иностранной валюте, который определен резидентом как счет, с которого осуществляются перечисления купленной на МВРУ иностранной валюты именно в этой иностранной валюте. Такая справка предъявляется резидентом в банк в случае покупки иностранной валюты первой группы Классификатора(2) (срок ее действия - 90 дней). Обращаем ваше внимание, что в справке указывается отсутствие налоговой задолженности. При наличии такой задолженности ГНА такую справку не выдает.
Указанная справка предъявляется клиентом банка также при покупке на МВРУ иностранных валют всех групп Классификатора с целью перечисления их в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах(3).
С целью расчетов по торговым операциям в банк подаются следующие документы:
- договор с нерезидентом, оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины(4), или другой документ, который согласно действующему законодательству Украины имеет силу договора;
- грузовая таможенная декларация (ГТД(5)) - в случае ввоза товара на территорию Украины (грузовые таможенные декларации, по которым осуществлено таможенное оформление временно ввезенных грузов под обязательство об их обратном вывозе, не являются основанием для покупки иностранной валюты);
- акт приемки-передачи, акт выполненных работ (предоставленных услуг) или другой документ, свидетельствующий о предоставлении услуг, выполнении работ;
- документы, предусмотренные при документарной форме расчетов (аккредитив, инкассо).
Основанием для купли иностранной валюты на МВРУ с целью выполнения обязательств по кредитным договорам в иностранной валюте являются следующие документы:
- оригинал кредитного договора (договора займа), свидетельствующий о необходимости выполнения резидентом (юридическим лицом, физическим лицом субъектом предпринимательской деятельности) обязательств в иностранной валюте;
- оригинал регистрационного свидетельства или индивидуальной лицензии НБУ на получение резидентом кредита в иностранной валюте от иностранного кредитора с отметкой уполномоченного банка, обслуживающего кредит, об объеме фактически полученного резидентом от нерезидента кредита;
- справка уполномоченного банка с указанием данных о сумме фактически полученного резидентом кредита, состоянии погашения задолженности по кредиту (отдельно по основной сумме долга и отдельно по уплате процентов, комиссий и т.п.) и объеме ранее приобретенной иностранной валюты на погашение задолженности по кредиту.
Покупка иностранных валют первой группы Классификатора с целью возврата в адрес нерезидента средств, предварительно полученных от него резидентом по торговой операции, в связи с тем что взаимные обязательства частично или полностью не выполнены или для погашения заемщиками задолженности по кредитам, осуществляется только при условии, если эти средства поступили от нерезидента в иностранной валюте этой группы.
Для покупки иностранной валюты на МВРУ с целью расчетов при осуществлении неторговых операций в банк подаются следующие документы:
1) заявки с расчетом расходов:
- на командировки за рубеж;
- на эксплуатационные расходы транспортных средств, которые выполняют рейсы за рубеж;
2) заключенные трудовые договоры (контракты) с нерезидентами;
3) документы, которые имеют силу договора и могут использоваться контрагентаминерезидентами согласно международной практике:
- для оплаты участия в международных выставках, конгрессах, симпозиумах, конференциях и других международных встречах;
- для платы за учебу, лечение, патентование;
- для уплаты таможенных платежей*;
- для возмещения расходов судебных, арбитражных, нотариальных, правоохранительных органов иностранных государств*;
4) исполнительные документы, выданные во исполнение решений, предусмотренных статьей 3 Закона Украины "Об исполнительном производстве"*;
5) соглашения между Пенсионными фондами о переводе за пределы Украины пенсий в иностранной валюте*;
6) соглашения между почтовыми администрациями об уплате за пределы Украины почтовых переводов*.
В случаях оплаты обязательных платежей (отмеченных значком *) справка Государственной налоговой администрации (инспекции), о которой говорилось выше, не предоставляется.
ВНИМАНИЕ! Копии документов (все листы копий), на основании которых покупается иностранная валюта, удостоверяются подписью руководителя или заместителя руководителя и печатью субъекта хозяйственной деятельности или нотариусом, кроме копии грузовой таможенной декларации, заверенной таможенными органами, и справки государственной налоговой администрации. На оригиналах документов, на основании которых была куплена иностранная валюта, делается отметка банка о дате покупки иностранной валюты и ее сумме.
В Правилах также определен перечень документов, которые необходимо предъявлять в банк для покупки иностранной валюты на МВРУ с целью выполнения других обязательств в иностранной валюте (при расчетах по договорам об инвестиционной деятельности, в том числе об инвестиционной деятельности без создания юридического лица, договорам об обеспечении выполнения обязательств в иностранной валюте и т.п.).
Покупка иностранной валюты на МВРУ предприятиями, которые занимаются страховой деятельностью, осуществляется в соответствии с Положением о применении иностранной валюты в страховой деятельности, утвержденным постановлением Правления НБУ от 11.04.2000 г. N 135.
Существуют некоторые особенности при покупке иностранной валюты для выплат за использование авторских и смежных прав, уплаты членских взносов, штрафных санкций, сборов и государственной пошлины.
Согласно действующему законодательству резиденты - юридические лица, являющиеся членами международных организаций, для перечисления средств за пределы Украины в виде вступительных и членских взносов в иностранные учреждения или организации должны получить разовую индивидуальную лицензию Национального банка Украины. Перечень документов, которые предъявляются для получения такой лицензии, приведен в письме НБУ от 24.03.99 г. N 13-211/776-2512.
Перечисление за пределы Украины денежных средств в виде штрафных санкций за невыполнение условий внешнеэкономических контрактов индивидуальной лицензии не требует, основанием для этой операции является соответствующий внешнеэкономический контракт (разъяснение в письме НБУ от 24.09.97 г. N 13-110/1945-6961).
Перечень документов, необходимых резидентам для перечисления сумм сборов и государственной пошлины за предоставление официальными органами иностранных государств услуг (регистрацию объектов прав интеллектуальной собственности, рассмотрение дел в судах и т.п.) приведен в письме НБУ от 23.02.2000 г. N 18-211/469-1190. При этом банк должен убедиться в правильности размера суммы сбора или государственной пошлины и банковских реквизитов и только после этого провести соответствующую операцию. Следует обратить внимание, что поскольку указанные средства перечисляются государству, которое не является субъектом предпринимательской деятельности, на вышеуказанные услуги не распространяются требования относительно предельных сроков расчетов.
При проведении расчетов за использование авторских и смежных прав основанием для их осуществления является соглашение между иностранным правовладельцем и отечественным пользователем. При заключении соглашения относительно приобретения прав на использование произведений (особенно при условии периодических отчислений от продажи) необходимо учитывать требования статьи 1 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте"(6).
Срок осуществления операции
После получения от клиентов указанных выше документов уполномоченный банк формирует реестр поданных заявок, который ежедневно с копиями соответствующих документов, являющихся основанием для осуществления операций покупки иностранной валюты на МВРУ, не позднее 14 часов текущего рабочего дня представляется на рассмотрение в налоговый орган, где уполномоченный банк взят на учет. Налоговый орган до 14 часов следующего рабочего дня средствами электронной связи направляет реестр в соответствующее региональное управление НБУ. Последний, в свою очередь, направляет до 17 часов этого же дня полученную информацию в соответствующий уполномоченный банк. Полученный банком реестр является основанием для осуществления операций покупки иностранной валюты на МВРУ.
Таким образом, после предъявления в банк всех необходимых документов на покупку иностранной валюты вам ее купят, как правило, на следующий рабочий день.
Порядок и срок использования
купленных средств
Иностранная валюта, приобретенная на МВРУ, должна быть использована резидентом в течение пяти рабочих дней со времени зачисления ее на его текущий счет на цели, указанные в заявке на покупку иностранной валюты.
В случае нарушения этих сроков приобретенная иностранная валюта продается банком в течение пяти рабочих дней на МВРУ. При этом положительная курсовая разница, которая может возникнуть по такой операции, ежеквартально направляется в государственный бюджет, а отрицательная курсовая разница относится на результаты хозяйственной деятельности резидента. Разрешается не продавать неиспользованную после оплаты обязательств безналичную иностранную валюту в общей сумме до 1000 долларов США или ее эквивалент в другой иностранной валюте, которая ранее была приобретена на МВРУ. Этот излишек зачисляется на текущий счет резидента и может использоваться им для выполнения других обязательств или неторговых операций.
Купленная иностранная валюта первой группы Классификатора может перечисляться только с текущего счета в иностранной валюте, определенного резидентом как счет, с которого осуществляются перечисления купленной на МВРУ иностранной валюты, с целью выполнения обязательств резидента перед нерезидентами в этой иностранной валюте.
В случае возврата в адрес резидента средств в иностранной валюте, купленных на МВРУ и перечисленных в пользу нерезидента, в связи с тем что взаимные обязательства частично или полностью не выполнены, эти средства не могут использоваться с другой целью и подлежат обязательной продаже с распределительного счета в течение пяти рабочих дней на МВРУ. При этом, если покупались и перечислялись в пользу нерезидента средства в иностранной валюте первой группы Классификатора, они могут возвращаться только в иностранной валюте первой группы Классификатора; если средства в иностранной валюте других групп Классификатора - в той же валюте или в иностранной валюте первой группы Классификатора (средства в валюте одной из стран СНГ могут возвращаться также в российских рублях). Ограничение срока продажи иностранной валюты (пять рабочих дней) не распространяется на иностранную валюту, которая не относится к первой группе Классификатора.
Стоимость услуг банка при покупке иностранной валюты.
Другие расходы при покупке иностранной
валюты. Курс покупки валюты
На МВРУ операции по купле-продаже иностранных валют осуществляются по свободному договорному курсу покупки и продажи без ограничения размера маржи между курсами покупки и продажи и комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение за проведение безналичных операций по купле-продаже иностранной валюты на МВРУ уплачивается клиентами банков в гривнях. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается банками, как правило, в зависимости от объемов разовых операций клиента или операций за месяц (например, при купле-продаже валюты в сумме свыше 500000,00 долларов США комиссия уменьшается на 0,1%, свыше 1000000,00 долларов США - еще на 0,1%) или от категории клиента. Размер комиссии за покупку валюты среди украинских банков колеблется в пределах 0,1-1%. Также следует учитывать, что курсы покупки иностранной валюты в разных банках различны.
Кроме комиссий банка и валютной биржи, при осуществлении каждой операции по покупке иностранной валюты покупатели должны уплатить сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 1% от суммы в гривнях, израсходованной на покупку валюты, без учета комиссионного вознаграждения по этим операциям(7). Поэтому юридические лица одновременно с перечислением средств на покупку иностранной валюты предоставляют банку платежное поручение на сумму сбора, который необходимо уплатить в Пенсионный фонд Украины. Это платежное поручение выполняется в тот же день, что и операция по покупке валюты.
Продажа иностранной валюты на МВРУ
Постановлением Правления НБУ от 04.09.98 N 349 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов - юридических лиц" установлено, что 50 процентов поступлений в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют Национального банка Украины в пользу резидентов - юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки и уполномоченные кредитно-финансовые учреждения (далее - банки) на МВРУ.
Обязательной продаже не подлежат средства в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют Национального банка Украины в случаях, если они:
а) поступили в виде кредитов (займов, финансовой помощи) от банков, от нерезидентов, международных финансовых организаций; суммы поступлений в иностранной валюте, которые полностью направляются резидентами на погашение задолженности по этим кредитам, займам, финансовой помощи и обязательств по договорам международного лизинга;
б) перечисляются на территорию Украины с целью осуществления инвестиций (например, взносы в уставный фонд);
в) приобретены на МВРУ через банки для расчетов с нерезидентами (в течение пяти банковских дней);
г) были перечислены в пользу нерезидента и возвращены в связи с тем, что взаимные обязательства полностью или частично не выполнены, при условии, что эти средства не были куплены на МВРУ;
д) поступили в пользу резидентов-посредников по договорам комиссии, поручения, консигнации или по агентским соглашениям и подлежат перечислению резидентам и нерезидентам. Резиденты-посредники осуществляют обязательную продажу только полученного от нерезидентов комиссионного вознаграждения;
е) депозиты, размещенные резидентами в банках Украины (включая проценты, начисленные по ним), а также инвестиции, осуществленные резидентами за пределы Украины, в случае их возврата собственнику;
ж) поступают транспортным организациям (авиационным, судоходным, железнодорожным, автомобильным) и предприятиям связи от экспорта собственных услуг и направляются ими на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием их транспортных средств (предоставлением услуг связи) за пределами Украины, а также поступают рыболовецким судам и направляются ими на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием этих суден за пределами Украины. Основанием для отнесения транспортных услуг и услуг связи к собственным услугам является документ (сертификат и т.п.) Торгово-промышленной палаты Украины;
з) поступают бесплатно в виде добровольных пожертвований (поступления в иностранной валюте, полученные резидентами как гуманитарная помощь (разновидность благотворительности), не подлежат обязательной продаже на МВРУ в случае наличия решения Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины относительно определения указанных средств как гуманитарных(8));
и) проценты, начисленные на остатки средств в иностранной валюте на счетах резидентов - юридических лиц.
Средства в иностранной валюте, поступившие в адрес юридического лица резидента (физического лица - резидента, осуществляющего свою предпринимательскую деятельность без создания юридического лица) согласно действующему законодательству Украины, подлежат предварительному зачислению на распределительный счет.
Банк обязан продавать без поручения клиентов все поступления в пользу клиента в иностранной валюте, которые подлежат обязательной продаже, в течение пяти банковских дней начиная со дня зачисления таких поступлений на распределительный счет. Клиент имеет право подать в банк письменное обращение в произвольной форме с просьбой о срочной продаже иностранной валюты, которая поступила в его пользу и подлежит обязательной продаже. При этом банк обязан осуществить продажу не позднее рабочего дня, следующего за днем подачи такого обращения. Ограничение относительно срока продажи иностранных валют не распространяется на иностранные валюты, которые не относятся к первой группе Классификатора.
Средства в иностранной валюте, зачисленные на распределительный счет и не подлежащие обязательной продаже, банк обязан перечислить на текущий счет клиента без его поручения не позднее пяти банковских дней со времени зачисления этих средств на распределительный счет.
Ответственность за несвоевременное информирование клиентом банка о поступлениях в иностранной валюте в адрес этого клиента, которые не подлежат обязательной продаже, вследствие чего указанные средства были проданы, возлагается на клиента банка.
Продажу по поручению клиента его собственных средств в иностранной валюте банковские учреждения обязаны осуществлять в течение пяти банковских дней со времени списания этих средств с текущего счета клиента. Ограничение относительно срока продажи иностранных валют не распространяется на иностранные валюты, которые не относятся к первой группе Классификатора.
Гривневый эквивалент иностранной валюты во всех случаях должен быть зачислен на основной текущий счет собственника средств не позднее двух банковских дней после поступления на корреспондентский счет соответствующей суммы в гривнях. _______________________________________
(1) Расчеты между резидентами стран зоны функционирования рубля (страны бывшего СССР) могут осуществляться в валюте Украины. Такая норма введена Инструктивным письмом Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 26.04.93 г. N 10046/190029/730 "О порядке расчетов со странами зоны функционирования рубля". Отнесение отдельных стран к зоне функционирования рубля осуществляется НБУ.
(2) Классификатор иностранных валют, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 N 34.
(3) Перечень оффшорных зон обнародуется Кабинетом Министров Украины согласно пункту 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
(4) В соответствии с Положением о форме внешнеэкономических договоров, утвержденным приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 05.10.95 г. N 75.
(5) По форме, установленной Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 N 574.
(6) В соответствии с Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 N 1740.
(7) Разъяснения представлены в письме НБУ от 04.03.98 г. N 13-135/413-1626.
(8) Разъяснения представлены в письме НБУ от 07.09.2000 г. N 13-134/3118-6056.
"Все о бухгалтерском учете" N 42 (588)
от 7 мая 2001 г.