Как предприятию снизить расходы
на оплату труда
1. Причины перехода к новой структуре предприятия
Закон Украины "О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты", принятый Верховной Радой Украины 19 октября 2000 г. N 2050-III, вступил в силу с 1 января 2001 г. Согласно этому Закону предприятия всех форм собственности должны компенсировать гражданам потери доходов при задержке с выплатой зарплаты и социальных выплат больше, чем на один месяц.
Проанализировав этот законодательный акт, можно предположить, что возросшая ответственность руководителей предприятий всех форм собственности, несомненно, подтолкнет руководителей обанкротившихся предприятий к массовому увольнению, а руководителей коммерческих структур - к перестройке внутренней системы трудовых взаимоотношений между работодателем и наемными работниками.
В настоящее время существует множество аспектов, подтверждающих громоздкость отношений по трудовому контракту. В основном они регламентированы Кодексом законов о труде:
1) оплата отпускных и больничных листов;
2) потеря рабочего времени из-за отсутствия работника по болезни;
3) выплата компенсации фактически за 3 месяца при увольнении работника при сокращении рабочего места;
4) ограничения, связанные с увольнением некоторых категорий работников;
5) проверки налоговой инспекцией правильности начисления и уплаты подоходного налога;
6) сдача отчетности в налоговую инспекцию.
Последние изменения в законодательстве еще больше осложнили эти отношения. В частности, недавно принятый Закон Украины "О внесении изменений в Уголовный кодекс Украины и Кодекс Украины об административных правонарушениях" от 21.09.2000 г. N 1979-III, вступивший всилу 24.10.2000 г., ужесточил ответственность руководителей предприятий любых форм собственности за нарушения, связанные с оплатой труда наемного персонала. А именно: в случае нецелевого использования денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, на руководителя предприятия налагается штраф в размере до 5100,00 грн., а также руководитель карается лишением свободы на срок от 1 до 3 лет и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. В случае несвоевременной или не в полном объеме выплаты заработной платы на руководителя налагается штраф от 850,00 грн. до 3400,00 грн.
Чтобы нивелировать эти отрицательные факторы, руководитель предприятия может рассматривать отношения с работником не как с наемным лицом, а как с партнером по бизнесу, услугами которого он пользуется.
С принятием Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями) перед руководителями предприятий открылись новые возможности в части переустройства взаимоотношений с сотрудниками. Согласно этому Указу частным предпринимателем - физическим лицом может быть субъект предпринимательской деятельности, годовой объем выручки которого не должен превышать 500 тыс.грн. в год, а численность наемных работников не должна превышать 10 человек. Также плательщиками единого налога не могут быть предприниматели, осуществляющие торговлю ликеро-водочными, табачными изделиями и горючесмазочными материалами. Субъект предпринимательской деятельности физическое лицо платит фиксированный налог (максимально - 200 грн. в месяц), причем никакие удержания из заработной платы больше не проводятся и доходы, полученные плательщиком единого налога - физическим лицом, не включаются в его совокупный годовой доход.
Однако переход на новую систему взаимоотношений предприятий и работника возможен далеко не для всех типов предприятий. Для крупных производственных комплексов такая система будет достаточно неудобна из-за специфики производства, а также высокой текучести кадров, что неудобно, так как каждого субъекта предпринимательской деятельности необходимо регистрировать. Зато на небольшом коммерческом предприятии с численностью в 5-15 человек такая система вполне оправдана. Но и на малом предприятии можно рекомендовать перевести на договор подряда лишь часть сотрудников фирмы. Например, штатная должность бухгалтера будет соответствовать определению такого вида услуг в договоре подряда, как услуги по ведению финансового, бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности предприятия, грузчик - такелажные услуги, менеджер по продажам - услуги по продвижению товара на рынок, консультирование в области продаж товаров, уборщик - услуги по содержанию территории и оборудования в чистоте, секретарь - услуги по обеспечению и управлению внутренними и внешними связями, программист услуги по установке и администрированию программного обеспечения и локальных сетей. В действительности все работники предприятия, кроме собственников предприятия и директора, который одновременно может быть и главным бухгалтером, могут работать как субъекты предпринимательской деятельности частные предприниматели.
При принятии решения о регистрации работников предприятия частными предпринимателями необходимо не упускать из виду тот факт, что некоторые виды деятельности подлежат лицензированию, что влечет дополнительные затраты. Например:
1) оказание услуг по транспортировке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (водители со своим автомобилем);
2) оказание услуг, связанных с охраной государственной и другой собственности, оказание услуг по охране граждан (охранник);
3) посредническая деятельность таможенного брокера и таможенного перевозчика.
2. Преимущества новой системы взаимоотношений
между работником и работодателем
Поставив вопрос о регистрации некоторых работников предприятия частными предпринимателями, предприятие получит следующие выгоды:
1) значительно сократит расход денежной массы на выдачу заработной платы сотрудников;
2) решит насущные задачи уменьшения затрат предприятия;
3) учитывая в оплате труда частного предпринимателя суммы для компенсации покупки канцтоваров, запасных частей, бензина, автомобильных шин, плату за стоянку, тонер, предприятие будет стимулировать экономное расходование и максимально упростит бухгалтерский учет различного рода материалов, ТМЦ, ГСМ;
4) полная легализация дохода работника.
Отношения в этом случае между работодателем и частным предпринимателем регламентируются договором подряда и актами выполненных работ. При такой системе взаимоотношений работодатель имеет гораздо больше свободы, например, в части избавления от недобросовестного работника, так как такие отношения регулируются Гражданским кодексом Украины, обеспечивающим равные условия участникам гражданских взаимоотношений.
Если заработная плата полностью начисляется и выплачивается через банк, то финансовую выгоду в экономии денежной массы компании при выстраивании такого рода отношений можно продемонстрировать путем простого математического расчета.
Начисление налогов на заработную плату в социальные фонды произведено согласно постановлению КМУ от 07.03.2001 г. N 225, где указан максимальный размер совокупного налогооблагаемого дохода - 1600,00 грн.
Начисленная заработная плата - 550,00 грн.
Отчисления в Пенсионный фонд 32% - 176,00 грн.
Отчисления в Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности (Фонд нетрудоспособности) 2,5% - 13,75 грн.
Отчисления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (Фонд занятости) 2%-11 грн.
Удержания:
подоходный налог - 95,55 грн. ((550 -170) х 0,2 +19,55)
Пенсионный фонд 2% - 11,00 грн.
Фонд занятости 0,5% - 2,75 грн.
Фонд нетрудоспособности 0,5% - 2,75 грн.
Итак, на руки работник получит 437 грн. 95 коп. (550 - 95,55 - 11 - 2,75 - 2,75).
Чтобы выплатить на руки 437,95 грн., необходимо иметь на текущем счете денежную массу в размере: 437,95 + 95,55 + 11 + + 2,75 + 2,75 + 13,75 + 11 + 176 + 4,38 (1% за снятие наличных денег) = 755,13 грн. Валовые расходы составят 755,13 грн.
Если компания оплатит услуги частного предпринимателя в той же сумме, но по договору подряда*, то на счете необходимо будет иметь 642,33 грн., а именно: 437,95 + 4,38 (1% за выдачу наличных денег) + 200,00 (максимальный фиксированный налог) = 642,33 грн. При этом валовые расходы составят 642,33 грн.
Таким образом, на одном частном предпринимателе в год компания может сэкономить (755,13 - 642,33) х 12 = 1353,6 грн. Вот и сэкономленные средства для реального поднятия оплаты труда работника и его заинтересованности в повышении эффективности труда.
3. Трудности, связанные с регистрацией частных предпринимателей
Итак, отобразим трудозатраты при регистрации частным предпринимателем физическим лицом. Напомним, что порядок регистрации в районной администрации регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" от 25.05.98 г. N 740, с изменениями и дополнениями, а в налоговой инспекции приказом "Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и порядке его выдачи" от 29.10.99 г. N 599, зарегистрированным Минюстом Украины 02.11.99 г. под N 752/4045.
Оформление сотрудника предприятия частным предпринимателем влечет за собой следующие расходы:
1. Сбор за государственную регистрацию - 25,50 грн.
2. Авансовая уплата единого налога - до 200,00 грн.
3. Книга доходов и расходов - 3,50 грн.
4. Расходы на нотариальное заверение копий документов - 10,00 грн.
5. Оплата за открытие счета в банке - 100,00 грн.
Итого: 339,00 грн. (приблизительно).
Оформление сотрудника предприятия частным предпринимателем занимает следующие сроки:
1. Регистрация в исполкоме - 5 дней.
2. Регистрация в налоговой инспекции -10 дней.
3. Регистрация в Пенсионном фонде и в фонде занятости - 1 день.
4. Открытие банковского счета - 1 день.
Частный предприниматель обязан:
1. Каждый квартал сдавать в налоговую инспекцию отчет о доходах и расходах в течение 5 дней после начала нового квартала.
2. Авансом уплачивать единый налог в установленном размере до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Вести Книгу учета доходов и расходов.
4. Собирать и подшивать банковские выписки и первичные документы, подтверждающие расходы и доходы.
5. Каждый квартал лично подавать заявление по форме N 5-ОПП о продлении Свидетельства об уплате единого налога.
6. Заключать с работодателем договор подряда и по окончании месяца подписывать акт выполненных работ.
Рассмотрев вышеприведенное, необходимо отметить, что сам работник, работающий полный рабочий день, не сможет самостоятельно заниматься регистрацией, перерегистрацией, посещать налоговую инспекцию и сдавать квартальные отчеты, получать деньги и выписки в банке, грамотно и своевременно вести свою, хоть и небольшую, но все же бухгалтерию. А на сегодняшний день такие услуги никто не оказывает, даже аудиторские фирмы. Поскольку в реорганизации предприятия заинтересован прежде всего руководитель, то и внутреннюю систему выстраивает он и все расходы берет на себя предприятие. В связи с этим мы видим совершенно новое направление развития бухгалтерского бизнеса по обслуживанию частных предпринимателей. Бухгалтер, зарегистрированный частным предпринимателем, может оказывать предприятию услуги по регистрации работников предприятия частными предпринимателями, а в последующем грамотно вести и консультировать их. Профессиональную ответственность такого бухгалтера можно застраховать в страховой компании и закрепить в договоре подряда с предприятием.
__________________
* Частный предприниматель должен предоставить предприятию копию свидетельства плательщика единого налога.
"Все о бухгалтерском учете" N 33 (579)
от 11 апреля 2001 г.