"Хмельной сбор": как рассчитать, начислить, и когда уплатить
ВОПРОС: Наше предприятие начисляло сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства исходя из суммы торговой наценки, а в налоговой инспекции говорят, что его нужно начислять на всю сумму выручки. Разъясните, пожалуйста, эту ситуацию и покажите на примере, какие необходимо сделать проводки по начислению хмельного сбора, как заполнить отчет и когда его нужно подавать.
ОТВЕТ: Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - ВСХ) введен Законом Украины от 09.04.99 г. N 587-XIV (далее - Закон N 587). В этом Законе определен перечень плательщиков ВСХ и объект его начисления.
В соответствии со статьей 1 Закона N 587 плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности (независимо от форм собственности и подчинения), которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.
Объектом налогообложения выступает выручка, которую получают плательщики ВСХ от реализации алкогольных напитков и пива.
Прежде всего следует определить, что такое выручка и как она подсчитывается. Для этого обратимся к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". В п.13 этого Стандарта сказано, что выручкой считается общий доход от реализации продукции, работ, услуг без вычета предоставленных скидок, возвращенных товаров и косвенных налогов (НДС и акцизного сбора).
Учитывая изложенное, для торговых предприятий (а ВСХ уплачивают исключительно торговые предприятия) выручкой является общая сумма средств, полученных (начисленных) за реализованную продукцию, а не объем реализации торговых наценок.
Напомним также, что в соответствии с Порядком взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденным постановлением КМУ от 29.06.99 г. N 1170, ВСХ взимается на каждом этапе реализации. То есть плательщиками сбора являются и оптовый продавец, и мелкооптовый, и розничный.
Очень важная норма содержится во втором абзаце пункта 3 этого постановления. В нем сказано, что сумма отчислений из выручки в объем реализации не включается, а торговая надбавка из этой суммы не исчисляется. Это значит, что сумма ВСХ не включается в цену реализации и в расчете торговой наценки не участвует. Отсюда видно, что суммы начисленного и уплаченного ВСХ должны относиться на расходы, а именно: в дебет счета 92 " Административные расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 642 "Расчеты по обязательным платежам".
Теперь необходимо определиться с датой возникновения налоговых обязательств по ВСХ. Ни в Законе N 587, ни в постановлении N 1170 они не установлены. Существует, правда, письмо ГНАУ от 14.01.2000 г. N 526/7/16-2317 , в котором налоговики объясняют, что налоговые обязательства по уплате сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства возникают с момента получения средств за реализованные алкогольные напитки и пиво. А в случае реализации продукции по предоплате налоговые обязательства возникают с даты фактической отгрузки оплаченной продукции. То есть работники налоговой считают , что при начислении ВСХ должен использоваться так называемый "принцип последнего события". Мы также будем придерживаться в нашей консультации советов, которые содержатся в письме ГНАУ, тем более что они подходящие и для плательщиков сбора приемлемы.
Теперь - что касается срока уплаты сбора и подачи отчета. С 1 апреля вступил в силу Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2000 г. N 2181-III, которым были изменены сроки представления деклараций, расчетов, отчетов по некоторым налогам. Не обошли вниманием и "хмельной сбор". И Закон N 587, и приказ ГНАУ "Об утверждении формы отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 03.08.99 г. N 404 претерпели изменения, в соответствии с которыми Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства должен подаваться в течение 20 дней после последнего дня отчетного месяца. А уплачивать ВСХ необходимо в течение 10 дней после последнего дня, предусмотренного для подачи Отчета за соответствующий месяц. Например, за март Отчет необходимо подать не позднее 20 апреля (включительно ), а уплатить сам сбор по обязательствам, возникшим в марте, необходимо не позднее 30 апреля (включительно).
Как видим, сбор теперь может уплачиваться позднее подачи Отчета. Возникает вопрос: что показывать в ячейке "Фактически уплачено в бюджет за отчетный месяц" Отчета в случае, если уже пришло время подавать Отчет, а сбор еще не уплачен? На наш взгляд, в этой ячейке следует отражать суммы сбора за отчетный период, реально уплаченные в бюджет на момент подачи Отчета. Остальные обязательства будут отражены в Отчете за следующий месяц в составе фактически уплаченных в бюджет сумм нарастающим итогом с начала года.
Далее на примерах мы рассмотрим начисление сбора в оптовой и розничной торговле и составим Отчет на основании приведенных расчетов.
Пример 1. Предприятие оптовой торговли в марте отгрузило продукцию на 30000 грн. (2500 бут. по 12 грн. за бутылку). В марте было оплачено только 2000 бут. на сумму 24000 грн.
Бухгалтерские проводки приведены в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары на склад ¦ 281 ¦ 631 ¦ 22500¦
¦ ¦(3000 бут. по 9 грн. за ¦ "Товары на ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦бутылку, в т.ч. НДС - 1,5 ¦ складе" ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 631 ¦ 4500¦
¦ ¦приобретенным товарам ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦ ¦ налогам" ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 631 ¦ 311 ¦ 27000¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты с ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отечественными ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ валюте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 4 ¦Отгружены товары покупателю ¦ 361 ¦ 702 ¦ 30000¦
¦ ¦оптом (2500 бут. по 12 грн. ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦
¦ ¦за бутылку) ¦ отечественными ¦ реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ покупателями" ¦ товаров" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 5 ¦Отражены налоговые ¦ 702 ¦ 641 ¦ 5000¦
¦ ¦обязательства по НДС по ¦ "Доход от ¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦товарам, отгруженным оптом ¦ реализации ¦ налогам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 6 ¦Получена оплата за ¦ 311 ¦ 361 ¦ 24000¦
¦ ¦отгруженную оптом продукцию ¦"Текущие счета в ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦(2000 бут. по 12 грн.) ¦ национальной ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюте" ¦ покупателями" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 7 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 642 ¦ 92 ¦ 240¦
¦ ¦виноградарства, садоводства ¦ "Расчеты по ¦"Административные¦ ¦
¦ ¦и хмелеводства (за ¦ обязательным ¦ расходы" ¦ ¦
¦ ¦отгруженные и оплаченные ¦ платежам" ¦ ¦ ¦
¦ ¦2000 бутылок: 24000 х 0,01 = ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦240 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 8 ¦Отражена себестоимость ¦ 902 ¦ 281 ¦ 18750¦
¦ ¦реализованных оптом товаров ¦ "Себестоимость ¦ "Товары на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализованных ¦ складе" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 9 ¦Списан на финансовый ¦ 702 ¦ 791 ¦ 25000¦
¦ ¦результат доход от ¦ "Доход от ¦ "Результат ¦ ¦
¦ ¦реализации товаров оптом ¦ реализации ¦ основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ деятельности" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦10 ¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 18750¦
¦ ¦товаров, реализованных оптом ¦ "Результат ¦ "Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основной ¦ реализованных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ товаров" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦11 ¦Списаны административные ¦ 791 ¦ 92 ¦ 240¦
¦ ¦расходы ¦ "Результат ¦"Административные¦ ¦
¦ ¦ ¦ основной ¦ расходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦12 ¦Перечислен в бюджет сбор на ¦ 642 ¦ 311 ¦ 240¦
¦ ¦развитие виноградарства, ¦ "Расчеты по ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦садоводства и хмелеводства ¦ обязательным ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ платежам" ¦ валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
По результатам таблицы 1 составим Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за март 2001 года. Допустим, что за два предыдущих месяца предприятие получило 50000 грн. выручки от реализации алкоголя и пива и уплатило 500 грн. ВСХ. Сбор за отчетный месяц уплачивается 25 апреля.
Таблица 2
(форма Отчета публикуется на языке оригинала)
Звіт
про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦Наростаючим ¦
¦ п/п ¦ ¦рядка ¦ звітний ¦підсумком з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ року ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 1 ¦Виручка від реалізації алкогольних ¦ 01 ¦ 24000 ¦ 74000 ¦
¦ ¦напоїв та пива (грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 2 ¦Ставка збору (1%) ¦ 02 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 3 ¦Нараховано збору (ряд.01 х ряд.02) ¦ 03 ¦ 240 ¦ 740 ¦
¦ ¦(грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 4 ¦Фактично сплачено до бюджету ¦ 04 ¦ - ¦ 500 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2. Магазин в марте реализовал алкогольные напитки на сумму 4500 грн. (в т.ч. НДС - 750 грн.).
Бухгалтерские проводки приведены в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары на склад ¦ 281 ¦ 631 ¦ 3750 ¦
¦ ¦(500 бут. по 9 грн. за ¦ "Товары на ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦бутылку) ¦ складе" ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 631 ¦ 750 ¦
¦ ¦приобретенным товарам ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦ ¦ налогам" ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 631 ¦ 311 ¦ 4500 ¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты с ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отечественными ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ валюте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 4 ¦Переданы товары в магазин ¦ 282 ¦ 281 ¦ 3750 ¦
¦ ¦(500 бут.) ¦ "Товары в ¦ "Товары на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговле" ¦ складе" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 5 ¦Отражена торговая наценка ¦ 282 ¦ 285 ¦ 3750 ¦
¦ ¦ ¦ "Товары в ¦ "Торговая ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торговле" ¦ наценка" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 6 ¦Получена выручка от ¦ 301 ¦ 702 ¦ 4500 ¦
¦ ¦реализации товаров в розницу ¦ "Касса в ¦ "Доход от ¦ ¦
¦ ¦(300 бут. по 15 грн.) ¦ национальной ¦ реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюте" ¦ товаров" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 7 ¦Отражены налоговые ¦ 702 ¦ 641 ¦ 750 ¦
¦ ¦обязательства по НДС по ¦ "Доход от ¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦товарам, реализованным в ¦ реализации ¦ налогам" ¦ ¦
¦ ¦розницу ¦ товаров" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 8 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 642 ¦ 92 ¦ 45 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства ¦ "Расчеты по ¦"Административные¦ ¦
¦ ¦и хмелеводства (за 300 бут., ¦ обязательным ¦ расходы" ¦ ¦
¦ ¦реализованных в розницу: ¦ платежам" ¦ ¦ ¦
¦ ¦4500 х 0,01 = 45 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 9 ¦Отражена себестоимость ¦ 902 ¦ 282 ¦ 2250 ¦
¦ ¦товаров, реализованных в ¦ "Себестоимость ¦ "Товары в ¦ ¦
¦ ¦розницу ¦ реализованных ¦ торговле" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦10 ¦Списана торговая наценка ¦ 285 ¦ 282 ¦ 2250 ¦
¦ ¦ ¦ "Торговая ¦ "Товары в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ наценка" ¦ торговле" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦11 ¦Списан на финансовый ¦ 702 ¦ 791 ¦ 3750 ¦
¦ ¦результат доход от ¦ "Доход от ¦ "Результат ¦ ¦
¦ ¦реализации товаров в розницу ¦ реализации ¦ основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ деятельности" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦12 ¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 2250 ¦
¦ ¦товаров, реализованных в ¦ "Результат ¦ "Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦розницу реализации товаров в ¦ основной ¦ реализованных ¦ ¦
¦ ¦розницу ¦ деятельности" ¦ товаров" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦13 ¦Списаны административные ¦ 791 ¦ 92 ¦ 45 ¦
¦ ¦расходы ¦ "Результат ¦"Административные¦ ¦
¦ ¦ ¦ основной ¦ расходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦14 ¦Перечислен сбор на развитие ¦ 642 ¦ 311 ¦ 45 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства ¦ "Расчеты по ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦и хмелеводства в бюджет ¦ обязательным ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ платежам" ¦ валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
По результатам таблицы 3 составим Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за март 2001 года. Допустим, что за два предыдущих месяца предприятие получило 12000 грн. выручки от реализации алкоголя и пива и уплатило 120 грн. ВСХ. Сбор за отчетный месяц уплачивается 25 апреля.
Таблица 4
(форма Отчета публикуется на языке оригинала)
Звіт
про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦Наростаючим ¦
¦ п/п ¦ ¦рядка ¦ звітний ¦підсумком з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ року ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 1 ¦Виручка від реалізації алкогольних ¦ 01 ¦ 4500 ¦ 16500 ¦
¦ ¦напоїв та пива (грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 2 ¦Ставка збору (1%) ¦ 02 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 3 ¦Нараховано збору (ряд.01 х ряд.02) ¦ 03 ¦ 45 ¦ 165 ¦
¦ ¦(грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+---------+------------¦
¦ 4 ¦Фактично сплачено до бюджету ¦ 04 ¦ - ¦ 120 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете"
N 36 (582) от 20 апреля 2001 г.