О возмещении НДС при переходе
на упрошенную систему налогообложения
ВОПРОС: При переходе на упрощенную систему налогообложения частный предприниматель возвращает свидетельство плательщика НДС. В последней декларации по налогу возникла отрицательная разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом около 4 тыс. грн. Подлежит ли возмещению такая разница?
ОТВЕТ: Статьей 6 Указа Президента Украины "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746 предусмотрено, что субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по ставке 6 процентов.
Пунктом 4 Постановления Кабинета Министров Украины "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727" от 16.03.2000 г. N 507 предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности были плательщиками налога на добавленную стоимость и после перехода на нее приняли решение о том, что они согласно абзацу 2 статьи 6 не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, подают в соответствующий орган государственной налоговой службы заявление об исключении их из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и сдают соответствующее свидетельство.
Исключение лиц из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и аннулирование свидетельства плательщика в связи с переходом субъекта предпринимательской деятельности на уплату единого налога проводится в соответствии с "Положением о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость", утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. N 79.
Вопрос относительно возмещения отрицательной разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита в связи с исключением из плательщиков НДС совсем не безоснователен. Ведь письмом Государственной налоговой администрации Украины от 07.12.2000 г. N 16278/7/16-1220-20 было предоставлено разъяснение относительно необходимости корректировки суммы налогового кредита в случае перехода на упрощенную систему налогообложения и аннулирования Свидетельства плательщика НДС. При этом скорректированные суммы налога неплательщиками НДС должны включаться в их стоимость.
Кроме того, письмом от 07.12.2000 г. ГНАУ предоставила разъяснение о том, что отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом подлежит возмещению только в случае ликвидации субъекта предпринимательской деятельности (по результатам проведения документальной проверки), т. е. подчеркивалось, что осуществление расчетов с неплательщиками налога невозможно.
Разве не является это письмо дискриминационным? Почему одному из "бывших плательщиков" можно осуществить возмещение, а другому - нет? Рассудить в такой ситуации может только сам Закон.
Пп. 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) установлено, что в случае когда по результатам отчетного периода разница между суммами налогового обязательства и суммой налогового кредита имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации.
Стоит также подчеркнуть положение абзаца 5 пп. 7.7.3, которым определено, что суммы, невозмещенные налогоплательщику в течение определенного этим подпунктом срока, считаются бюджетной задолженностью, на которую начисляются проценты в размере 120 % от учетной ставки Национального банка, установленной на момент ее возникновения.
Бесспорно, положение Закона сильнее разъяснения, предоставленного в письме налоговой службы. Тем более, что на данное время вступили в силу требования статьи 4 Закона Украины "О погашении обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III относительно того, что в случае неоднозначной трактовки законодательных актов решение принимается в пользу налогоплательщика.
И кстати, как свидетельствует практика, налоговые органы все-таки осуществляют возврат заявленных к возмещению сумм налога на добавленную стоимость. Такое возмещение проводится на основании заявления субъекта предпринимательской деятельности и данных документальной проверки правильности определения НДС.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 17 (288) от 10 мая 2001 г.