Учет НДС в сельскохозяйственных предприятиях
С 25 мая 2000 г. Указом Президента Украины "О признании утратившим силу Указа Президента Украины от 02.12.98 г. N 1328/98 "О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 23 мая 2000 года N 696 отменен специальный режим налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья. По результатам указанных операций суммы НДС оставались в собственном распоряжении сельскохозяйственных товаропроизводителей и использовались ими для приобретения материально-технических ресурсов производственного назначения.
При этом учет расчетов по НДС с бюджетом по операциям по продаже молока, скота (в том числе молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям), птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах, с 25 мая этого года не изменяется - согласно положениям п.11.21 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).
Отметим, что согласно письму ГНА Украины "О налоге на добавленную стоимость"от 18.06.99 года N 8837/7/16-1121 (далее - Письмо) сельскохозяйственные товаропроизводители до июня 2000 года составляли и представляли три декларации по НДС.
Начиная с июня 2000 года сельскохозяйственные предприятия составляют и подают только две декларации по НДС:
а) налоговую декларацию по НДС по результатам операций по продаже молока, скота (кроме молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим предприятиям), птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах. Эта декларация представляется по сокращенной форме, и расчеты с бюджетом по ней не осуществляются, а бюджетное возмещение не производится. При этом положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца перечисляется сельскохозяйственным предприятием с расчетного на специальный счет с дальнейшим направлением на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства. Если разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца имеет отрицательное значение, то она погашается за счет налоговых обязательств следующих налоговых периодов;
б) налоговую декларацию по НДС по другим категориям операций (в том числе операций по продаже молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям). Эта декларация составляется и представляется по полной форме. Расчеты с бюджетом, уплата налога и бюджетное возмещение по такой декларации осуществляются в порядке, предусмотренном Законом о НДС.
При этом специальная (отдельная) налоговая декларация по НДС (декларация N 2 согласно Письму), которая составлялась для аккумуляции средств за реализованную продукцию, работы, услуги собственного производства (кроме молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим предприятиям), включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, с 1 июня этого года не составляется. Поэтому и Книги учета приобретения и продажи товаров, работ, услуг, на основании которых составлялась эта декларация, с 1 июня сего года не ведутся.
Следует отметить, что в соответствии с последним абзацем п.15 Порядка начисления, выплаты и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.99 г. N 805, не использованные на конец отчетного года средства дотаций изъятию в бюджет не подлежат и используются предприятием на указанные цели в следующем году.
Ниже приводится корреспонденция счетов по учету операций по продаже сельскохозяйственными предприятиями различных видов продукции:
- молока (таблица 1);
- молокопродуктов (таблица 2 на стр.5);
- овощей (таблица 4 на стр.6),
а также - операций по приобретению производственных запасов за счет дотаций (таблица 3 на стр.6). Цифры в таблицах условные.
Корреспонденция счетов в учете операций
по реализации молока сельскохозяйственными
товаропроизводителями перерабатывающим предприятиям*
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 1 ¦Отпущено молоко ¦ 901 ¦ 27 ¦ 2500 ¦
¦ ¦маслозаводу ¦ "Себестоимость ¦"Продукция сельско- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализованной ¦хозяйственного про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ изводства" субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Животноводство" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 2 ¦Начислена выручка за ¦ 361 ¦ 7О1 ¦ 3000 ¦
¦ ¦реализованное молоко ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отечественными ¦ реализации готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ покупателями" ¦ продукции" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 3 ¦Начислена сумма дотации¦ 361 ¦ 48 ¦ 600**¦
¦ ¦(3000 х 20%) ¦ "Расчеты с ¦ "Целевое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отечественными ¦ финансирование и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ покупателями" ¦целевые поступления"¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет "Суммы НДС, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ направленные на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ развитие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ животноводства" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 4 ¦Направлена сумма ¦ 48 ¦ 719 ¦ 600 ¦
¦ ¦дотаций на увеличение ¦ "Целевое ¦ "Прочие доходы от ¦ ¦
¦ ¦дохода ¦ финансирование и ¦ операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦целевые поступления"¦ деятельности" ¦ ¦
¦ ¦ ¦субсчет "Суммы НДС, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ направленные на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ развитие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ животноводства" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 5 ¦На расчетный счет ¦ 311 ¦ 361 ¦ 3600 ¦
¦ ¦поступила выручка за ¦ "Текущие счета в ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦реализованное молоко ¦национальной валюте"¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦маслозаводу ¦ ¦ покупателями" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 6 ¦Перечислена сумма ¦ 313 ¦ 311 ¦ 600 ¦
¦ ¦дотаций на специальный ¦ "Прочие счета в ¦ "Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦счет в банке ¦ банке в ¦национальной валюте"¦ ¦
¦ ¦ ¦национальной валюте"¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 7 ¦Отнесены на финансовый ¦ 7О1 ¦ 791 ¦ 3000 ¦
¦ ¦результат: ¦ "Доход от ¦"Результат основной ¦ ¦
¦ ¦а) доход от реализации ¦ реализации готовой ¦ деятельности" ¦ ¦
¦ ¦молока ¦ продукции" ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ ¦б) сумма дотаций ¦ 719 ¦ 791 ¦ 600 ¦
¦ ¦ ¦ "Прочие доходы от ¦"Результат основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ операционной ¦ деятельности" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ ¦в) себестоимость ¦ 791 ¦ 901 ¦ 2500 ¦
¦ ¦реализованного молока ¦"Результат основной ¦ "Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________________
* Согласно пп 6 2.6 Закона о НДС такие операции облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
** Согласно п 7 приложения 1 к постановлению КМУ от 12.05.99 г. N 805 авансовая выплата дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям осуществляется одновременно с оплатой за сырье в размере не менее 20 процентов ее стоимости. При этом в конце отчетного периода делается соответствующий расчет корректировки суммы дотации.
Корреспонденция счетов по учету операций по реализации
сельскохозяйственными товаропроизводителями молокопродуктов,
произведенных в собственных перерабатывающих цехах
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 1 ¦Отпущены ¦ 901 ¦ 27 ¦ 6500 ¦
¦ ¦молокопродукты ¦ "Себестоимость ¦"Продукция сельско- ¦ ¦
¦ ¦торговому предприятию ¦ реализованной ¦хозяйственного про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ изводства" субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Продукция промыш- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленных производств" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 2 ¦Начислена выручка за ¦ 361 ¦ 7О1 ¦ 8400 ¦
¦ ¦реализованные ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦
¦ ¦молокопродукты ¦ отечественными ¦ реализации готовой ¦ ¦
¦ ¦торговому предприятию ¦ покупателями" ¦ продукции" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 3 ¦Начислен налог на ¦ 7О1 ¦ 641 ¦ 1400 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ "Доход от ¦"Расчеты по налогам"¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализации готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ продукции" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 4 ¦На расчетный счет ¦ 311 ¦ 361 ¦ 8400 ¦
¦ ¦поступила выручка за ¦ "Текущие счета в ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦реализованные ¦национальной валюте"¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦торговому предприятию ¦ ¦ покупателями" ¦ ¦
¦ ¦молокопродукты ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 5 ¦Перечислена сумма ¦ 313 ¦ 311 ¦ 1400 ¦
¦ ¦НДС на специальный ¦ "Прочие счета в ¦ "Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦счет в банке ¦ банке в ¦национальной валюте"¦ ¦
¦ ¦ ¦национальной валюте"¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 6 ¦На сумму НДС ¦ 641 ¦ 48 ¦ 1400 ¦
¦ ¦начислена сумма ¦"Расчеты по налогам"¦ "Целевое ¦ ¦
¦ ¦дотаций ¦ ¦ финансирование и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦целевые поступления"¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет "Суммы НДС, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ направленные на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поддерржку собствен-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ного произаодства ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ животноводческой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦продукции и продук- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ции птицеводства" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 7 ¦Отнесены на финансовый ¦ 7О1 ¦ 791 ¦ 7000 ¦
¦ ¦результат: ¦ "Доход от ¦"Результат основной ¦ ¦
¦ ¦а) доход от реализации ¦ реализации готовой ¦ деятельности" ¦ ¦
¦ ¦молокопродуктов ¦ продукции" ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ ¦б) себестоимость ¦ 791 ¦ 901 ¦ 6500 ¦
¦ ¦реализованных ¦"Результат основной ¦ "Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦молокопродуктов ¦ деятельности" ¦ реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Корреспонденция счетов по учету операций по приобретению
производственных запасов для поддержки животноводства
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 1 ¦Оприходованы ¦ 208 ¦ 631 ¦ 1000 ¦
¦ ¦комбикорма от ¦ "Материалы ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦поставщика ¦сельскохозяйственно-¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ го назначения" ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 2 ¦Начислен налоговый ¦ 641 ¦ 631 ¦ 200 ¦
¦ ¦кредит по НДС ¦"Расчеты по налогам"¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 3 ¦Перечислены ¦ 631 ¦ 313 ¦ 1200 ¦
¦ ¦поставщику средства ¦ "Расчеты с ¦ "Прочие счета в ¦ ¦
¦ ¦со специального счета ¦ отечественными ¦ банке в ¦ ¦
¦ ¦в банке ¦ поставщиками" ¦национальной валюте"¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 4 ¦Направлено целевое ¦ 48 ¦ 718 ¦ 1200 ¦
¦ ¦финансирование в ¦ "Целевое ¦"Полученные гранты и¦ ¦
¦ ¦прочие операционные ¦ финансирование и ¦ субсидии" ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦целевые поступления"¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦субсчет "Суммы НДС, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ направленные на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поддерржку собствен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ного произаодства ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ животноводческой ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции и продук- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ции птицеводства" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Корреспонденция счетов по учету операций по реализации
сельскохозяйственными товаропроизводителями овощей
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 1 ¦Отпущены овощи ¦ 901 ¦ 27 ¦ 9500 ¦
¦ ¦покупателю ¦ "Себестоимость ¦"Продукция сельско- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализованной ¦хозяйственного про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ изводства" субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Продукция ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ растениениеводства"¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 2 ¦Начислена выручка за ¦ 361 ¦ 7О1 ¦ 12000¦
¦ ¦реализованные овощи ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отечественными ¦ реализации готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ покупателями" ¦ продукции" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 3 ¦Начислен налог на ¦ 7О1 ¦ 641 ¦ 2000 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ "Доход от ¦"Расчеты по налогам"¦ ¦
¦ ¦ ¦ реализации готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ продукции" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 4 ¦На расчетный счет ¦ 311 ¦ 361 ¦ 12000¦
¦ ¦поступила выручка за ¦ "Текущие счета в ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦ ¦реализованные овощи ¦национальной валюте"¦ отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ покупателями" ¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 5 ¦Перечислен НДС в ¦ 641 ¦ 311 ¦ 2000 ¦
¦ ¦бюджет ¦"Расчеты по налогам"¦ "Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦национальной валюте"¦ ¦
+---+-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ 6 ¦Отнесены на ¦ 7О1 ¦ 791 ¦ 10000¦
¦ ¦финансовый результат: ¦ "Доход от ¦"Результат основной ¦ ¦
¦ ¦а) доход от ¦ реализации готовой ¦ деятельности" ¦ ¦
¦ ¦реализации овощей ¦ продукции" ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+--------------------+--------------------+------¦
¦ ¦б) себестоимость ¦ 791 ¦ 901 ¦ 9500 ¦
¦ ¦реализованных овощей ¦"Результат основной ¦ "Себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ готовой продукции" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 66 (491) от 21 июля 2000 г.