КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДАРНИЦКОМ РАЙОНЕ г.КИЕВА
Особенности
осуществления давальческих операций
во внешнеэкономической деятельности
Взаимоотношения, возникающие при операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, регулируются Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 г. N 327/95-ВР (далее - Закон).
Сторонами в операциях с давальческим сырьем являются заказчик, предоставляющий сырье, и исполнитель, производящий его переработку, обработку , обогащение и использование.
Законом определены основные термины и понятия, а именно:
- давальческое сырье - это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом всей продукции или ее части в страну собственника (реализацией в стране исполнителя заказчиком или по его поручению исполнителем) или вывозом в другую страну. Право собственности на давальческое сырье и произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику;
- заказчик - субъект хозяйственной деятельности, который предоставляет давальческое сырье;
- исполнитель - субъект хозяйственной деятельности, который осуществляет переработку, обработку, обогащение, использование давальческого сырья;
- готовая продукция - продукция (товар), произведенная с использованием давальческого сырья (кроме той части, которая используется для проведения расчетов за его переработку) и определенная как конечная в контракте между заказчиком и исполнителем.
Готовая продукция может быть реализована в Украине, если давальческое сырье, с использованием которого произведена эта продукция, ввезено иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины. Также следует учитывать, что если иностранный заказчик приобрел давальческое сырье за валюту на таможенной территории Украины (определена ст.3 Таможенного кодекса) и хочет продать готовую продукцию на территории Украины, для этого он должен предварительно зарегистрировать постоянное представительство на Украине.
Расчеты за переработку, обработку, обогащение или использование давальческого сырья могут производиться в денежной форме путем выделения части давальческого сырья или готовой продукции либо с использованием всех форм. Вывоз украинским исполнителем части давальческого сырья или готовой продукции, полученных для оплаты выполненной работы, или готовой продукции, изготовленной из указанного сырья, осуществляется на общих основаниях;
- операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях - к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20% общей стоимости готовой продукции (Кабинет Министров Украины или уполномоченные им органы могут устанавливать другие показатели удельного веса давальческого сырья, но не менее 20% общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций).
В случае необходимости по запросу таможенных органов или государственных налоговых инспекций либо субъектов предпринимательской деятельности МВЭСторг может предоставить заключение относительно определения операций как относящихся к операциям с давальческим сырьем. Заключение делается на основании Положения, утвержденного приказом МВЭСторга Украины от 12.02.96 г. N 79.
Для предоставления заключений относительно отнесения операций субъектов внешнеэкономической деятельности к операциям с давальческим сырьем таможенные органы или государственные налоговые инспекции направляют в МВЭСторг или в его региональные управления следующие документы:
- письмо-запрос с обоснованием содержания отклонения отдельной операции, которая осуществляется субъектом предпринимательской деятельности, от нормы абзаца третьего статьи 1 Закона;
- копию контракта, заверенную подписью руководителя и печатью предприятия в установленном порядке;
- копии документов, которые удостоверяют состояние выполнения контракта на дату обращения во МВЭСторг;
- копии документов, которые удостоверяют способ приобретения сырья для давальческой операции согласно контракту;
- акт экспертизы, выданный Торгово-промышленной палатой Украины или региональной Торгово-промышленной палатой, который удостоверяет процентную степень использования сырья в рассматриваемой операции и уровень ее стоимости в общей стоимости готовой продукции;
- срок осуществления операций с давальческим сырьем - 90 календарных дней с момента оформления ввозной или вывозной ГТД. Исходя из технологических особенностей производства, Кабинет Министров Украины имеет право устанавливать сроки выполнения отдельных операций с давальческим сырьем более продолжительные, чем 90 дней.
Приказом Министерства финансов Украины от 13.02.96 г. N 26 определен порядок выдачи, учета, погашения и отсрочки оплаты (погашения) векселя ( письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях.
Простой вексель выдается субъектом предпринимательской деятельности в уплату ввозной (вывозной) пошлины, налогов и сборов, которые взимаются при ввозе (вывозе) давальческого сырья иностранным (украинским) заказчиком на таможенную территорию (с таможенной территории) Украины при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях в соответствии с Законом, но не более чем на 90 дней.
Письменное обязательство представляет собой обязательство в письменной форме, которое выдается субъектом предпринимательской деятельности относительно вывоза (ввоза) готовой продукции, произведенной из давальческого сырья иностранного (украинского) заказчика, с таможенной территории (на таможенную территорию) Украины или реализации на таможенной территории Украины готовой продукции, произведенной из давальческого сырья иностранного заказчика (получение в полном объеме валютной выручки от реализации готовой продукции за пределами таможенной территории Украины на валютный счет украинского заказчика в уполномоченном банке Украины) при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях в соответствии с Законом, но не более чем на 90 дней.
Государственная налоговая инспекция (векселедержатель) по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности (векселедателя) ведет учет и погашение простых векселей и письменных обязательств в соответствии с Законом (документы, необходимые для постановки на учет и погашения, приведены в таблице).
Оформление векселя субъектом предпринимательской деятельности осуществляется исключительно на вексельном бланке, который приобретается в банковском учреждении и соответствует требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 10.09.92 г. N 528 "Об утверждении Правил изготовления и использования вексельных бланков". Вексель (письменное обязательство) оформляется в трех экземплярах. Ответственность за правильность указания в векселе срока платежа и за своевременность его оплаты несет векселедатель.
Законом предусмотрена отсрочка оплаты векселей или погашения письменных обязательств для векселедателей (украинских исполнителей и заказчиков). Разрешение на отсрочку может давать Министерство финансов Украины или уполномоченные им органы на основании кредитного соглашения, заключенного украинским исполнителем с налоговой инспекцией по его местонахождению, до дня фактической отгрузки готовой продукции иностранному заказчику или на основании кредитного соглашения, заключенного с украинским заказчиком. За пользование кредитом субъекты предпринимательской деятельности (заказчик или исполнитель) вносят в бюджет, в который уплачивается налог на прибыль, плату в размере 0,5% учетной ставки Национального банка Украины, применяемой на день продления срока платежа по векселю или погашения письменного обязательства.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Вид операции ¦ Назва- ¦Постановка ¦ Погашение ¦ Законо- ¦
¦п/п¦ ¦ние до- ¦ на учет ¦ ¦ дательство ¦
¦ ¦ ¦кумента ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 1 ¦Вывоз давальческого ¦Вексель ¦-заявление;¦- заявление; ¦Пункт 5 ст.5 ¦
¦ ¦сырья за пределы ¦ ¦- вексель ¦- вексель; ¦ Закона от ¦
¦ ¦таможенной территории ¦ ¦(3 экз.); ¦- ГТД на ввоз ¦ 15.09.95 г. ¦
¦ ¦Украины ¦ ¦- контракт;¦готовой про- ¦N 327/95-ВР; ¦
¦ ¦(облагаемого вывозной ¦ ¦- техноло- ¦дукции или ¦пункты 44, 45¦
¦ ¦(экспортной) пошлиной,¦ ¦гическая ¦справка упол- ¦ разд.IV ¦
¦ ¦налогами и сборами) ¦ ¦схема пере-¦номоченного ¦ приказа МФУ ¦
¦ ¦ ¦ ¦работки да-¦банка о пос- ¦ от 13.02.96 ¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦туплении ¦ г. N 26 ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в го-¦валютной вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товую про- ¦ручки от ре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дукцию; ¦ализации гото-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- заключе- ¦вой продукции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ТПП ¦за пределами ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦территории ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Украины; ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- или платеж- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ное поручение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦об оплате сум-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦мы векселя ¦ ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 2 ¦Вывоз давальческого ¦Письмен-¦-заявление;¦- заявление; ¦Пункт 1 ст.5 ¦
¦ ¦сырья за пределы ¦ное обя-¦-письменное¦- письменное ¦ Закона от ¦
¦ ¦таможенной территории ¦затель- ¦обязатель- ¦обязательство;¦ 15.09.95 г. ¦
¦ ¦Украины ¦ство ¦ство (3 ¦- ГТД на ввоз ¦N 327/95-ВР; ¦
¦ ¦(не облагаемого ¦ ¦экз.); ¦готовой про- ¦пункты 43, 45¦
¦ ¦вывозной (экспортной) ¦ ¦- контракт;¦дукции или ¦ разд.IV ¦
¦ ¦пошлиной, налогами и ¦ ¦- техноло- ¦справка упол- ¦ приказа МФУ ¦
¦ ¦сборами) ¦ ¦гическая ¦номоченного ¦ от 13.02.96 ¦
¦ ¦ ¦ ¦схема пере-¦банка о пос- ¦ г. N 26 ¦
¦ ¦ ¦ ¦работки да-¦туплении ва- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦лютной выручки¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в го-¦от реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товую про- ¦готовой про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дукцию; ¦дукции за ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- заключе- ¦пределами та- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ТПП ¦моженной тер- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ритории Укра- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ины ¦ ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 3 ¦Ввоз давальческого ¦Вексель ¦-заявление;¦- заявление; ¦ Статья 2 ¦
¦ ¦сырья на таможенную ¦ ¦- вексель ¦- вексель; ¦ Закона от ¦
¦ ¦территорию Украины ¦ ¦(3 экз.); ¦- ГТД на вывоз¦ 15.09.95 г. ¦
¦ ¦(облагаемого ввозной ¦ ¦- контракт;¦готовой ¦N 327/95-ВР; ¦
¦ ¦пошлиной, налогами и ¦ ¦- техноло- ¦продукции; ¦пункты 34-36 ¦
¦ ¦сборами) ¦ ¦гическая ¦- или платеж- ¦ разд.II ¦
¦ ¦ ¦ ¦схема пере-¦ное поручение ¦ приказа МФУ ¦
¦ ¦ ¦ ¦работки да-¦об оплате сум-¦от 13.02.96г.¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦мы векселя. ¦ N 26 ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в го-¦В случае ре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товую про- ¦ализации гото-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дукцию; ¦вой продукции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- заключе- ¦на территории ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ТПП ¦Украины: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- ГТД на ввоз ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦готовой про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дукции (без ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фактического ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ввоза); ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- контракт на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупку гото- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой продукции,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦акт приемки- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачи гото-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой продукции,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦взятых на учет¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой ин- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦спекцией по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту регис- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦трации покупа-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦теля; ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- справка из ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦банка об упла-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦те покупателем¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦готовой про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дукцией ввоз- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной пошлины, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сборов ¦ ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 4 ¦Ввоз давальческого ¦Письмен-¦-заявление;¦- заявление; ¦ Статья 2 ¦
¦ ¦сырья на таможенную ¦ное обя-¦-письменное¦- письменное ¦ Закона от ¦
¦ ¦территорию Украины ¦затель- ¦обязатель- ¦обязательство;¦ 15.09.95 г. ¦
¦ ¦(не облагаемого ¦ство ¦ство (3 ¦- ГТД на вывоз¦N 327/95-ВР; ¦
¦ ¦ввозной пошлиной, ¦ ¦экз.); ¦готовой про- ¦ пункты 37, ¦
¦ ¦налогами и сборами) ¦ ¦- контракт;¦дукции. ¦ 38 разд.II ¦
¦ ¦ ¦ ¦- техноло- ¦В случае ре- ¦ приказа МФУ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гическая ¦ализации гото-¦от 13.02.96г.¦
¦ ¦ ¦ ¦схема пере-¦вой продукции ¦ N 26 ¦
¦ ¦ ¦ ¦работки да-¦на территории ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦Украины: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в го-¦- ГТД на ввоз ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товую про- ¦готовой про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дукцию; ¦дукции (без ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- заключе- ¦фактического ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ТПП ¦ввоза); ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- контракт на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупку гото- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой продукции,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦акт приемки- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачи гото-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой продукции,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦взятых на учет¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой ин- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦спекцией по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту регис- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦трации покупа-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦теля; ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- справка из ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦банка об упла-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦те покупателем¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦готовой про- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дукцией, ввоз-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной пошлины, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сборов ¦ ¦
+---+----------------------+--------+-----------+--------------+-------------¦
¦ 5 ¦Закупка давальческого ¦Письмен-¦-заявление;¦- заявление; ¦ Статья 4 ¦
¦ ¦сырья на таможенной ¦ное обя-¦-письменное¦- письменное ¦ Закона от ¦
¦ ¦территории Украины ¦затель- ¦обязатель- ¦обязательство;¦ 15.09.95 г. ¦
¦ ¦ ¦ство ¦ство (3 ¦- ГТД на вывоз¦N 327/95-ВР; ¦
¦ ¦ ¦ ¦экз.); ¦готовой про- ¦ разд.III ¦
¦ ¦ ¦ ¦- контракт;¦дукции. ¦ приказа МФУ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- техноло- ¦В случае ре- ¦от 13.02.96г.¦
¦ ¦ ¦ ¦гическая ¦ализации гото-¦ N 26 ¦
¦ ¦ ¦ ¦схема пере-¦вой продукции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦работки да-¦на территории ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦Украины инос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в го-¦транный заказ-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товую про- ¦чик должен за-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дукцию; ¦регистрировать¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- заключе- ¦постоянное ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ТПП; ¦представитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- акт при- ¦ство в Украине¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емки-пере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дачи да- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вальческого¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- копия ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦контракта ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на приобре-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тение инос-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦транным за-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦казчиком ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья в Ук-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦раине и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦справки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦уполномо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ченного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦банка о ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поступлении¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦иностранной¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюты на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет укра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦инского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщика ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сырья ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете"
N 28 (574) от 30 марта 2001 г.