КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ М. КИЄВА
Щодо оподаткуваня інвалідів війни,
суб'єктів підприємницької діяльності, прибутковим податком
ПИТАННЯ: Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" інваліди Великої Вітчизняної війни та особи, на яких поширюється чинність цього Закону, звільняються від сплати всіх податків I зборів.
Яким нормативним документом установлено, що інваліди війни, зокрема суб'єкти підприємницької діяльності, обкладаються прибутковим податком?
ВІДПОВІДЬ: Згідно зі ст.1 Закону України від 18.02.97 р. N 77/97-ВР "Про систему оподаткування" встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, а також пільг Тхнім платникам належить до компетенції Верховної Ради України, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, сільських, селищних, міських рад відповідно до цього Закону та інших законів України про оподаткування.
Згідно зі ст. 1 Закону України від 14.10.98 р. N 171-XIV "Про порядок встановлення ставок податків і зборів (обов'язкових платежів), інших елементів податкових баз, а також пільги щодо оподаткування" ставки загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), інші елементи податкових баз, а також пільги щодо оподаткування встановлюються або змінюються виключно за законами України з питань оподаткування.
Законодавчим актом, за яким нині регулюють питання про обкладення прибутковим податком доходів громадян та надання громадянам пільг з його сплати, є Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" з відповідними змінами і доповненнями.
Декретом не встановлено повного звільнення будь-яких категорій громадян від сплати прибуткового податку з громадян.
Статтею 6 Декрету передбачено зменшення сукупного оподатковуваного доходу для інвалідів війни першої групи до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на місяць, для учасників Великої Вітчизняної війни, інших бойових операцій по захисту колишнього СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, та партизан - п'ять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на місяць.
Оскільки Декретом не передбачено повного звільнення громадян від сплати прибуткового податку, Верховна Рада України Законом України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" (ст.23), враховуючи норми законів України "Про систему оподаткування" і "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", встановила суму, на яку зменшується сукупний оподатковуваний дохід ветеранів, - 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Постановою Верховної Ради України вщ 25.04.96 р. N 146/96-ВР "Про деякі питання сплати прибуткового податку з громадян" чинність ст.23 продовжено до законодавчого врегулювання цього питання.
Наказом ДПА України від 28.04.2000 р. N 222 затверджено зміни та доповнення до Інструкції про прибутковий податок з громадян. Зокрема, внесено зміни до ст.6, за якими сукупний оподатковуваний дохід зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, до 15 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, зазначених у п.6.1 та 6.2 цієї Інструкції, для учасників бойових дій, інвалідів війни, осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та осіб, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".
Підставою для надання пільги є "Посвідчення учасника бойових дій", "Посвідчення інваліда війни - інвалід", "Посвідчення учасника війни", "Посвідчення члена сім'ї загиблого".
Отже, нині пільга з прибуткового податку інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", надається шляхом зменшення їхнього сукупного оподатковуваного доходу до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нині 255 грн. на місяць).
Пільги зі сплати прибуткового податку громадянам, у тому числі й згаданій вище категорії громадян, протягом календарного року враховують за основним місцем роботи громадян.
Пільги зі сплати прибуткового податку громадянам, які працювали і отримували протягом року доходи не за місцем основної роботи і сплачували при цьому прибутковий податок у розмірі 20% суми виплати, надають податкові органи за місцем їхнього проживання на підставі одержаної від цих громадян до 1 березня наступного року (ст. 12, 19 Декрету) річної декларації про доходи та відомостей за ф.N 2, що надійшли від підприємств, установ, організацій про виплачені громадянам суми доходів і суми утриманого з них податку.
Якщо інвалід війни чи особа, на яку поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", є суб'єктом підприємницької діяльності, то на нього також поширюється все наведене вище.
Якщо підприємницька діяльність не є основним місцем роботи такого громадянина, то з доходу, одержаного впродовж року від підприємницької діяльності, він сплачує прибутковий податок у розмірі 20%. Після закінчення календарного року на підставі річної декларації податкові органи роблять остаточний перерахунок прибуткового податку з наданням належних пільг.
Г. Гопта,
старший державний податковий інспектор
"Праця і зарплата" N 18 (262) від 16 травня 2001 р. Підписний індекс 30214