С мнением ГНАУ стоит согласиться,
но только с 1 апреля 2001 года
При более детальном ознакомлении с Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III постепенно проходит эйфория от его принятия, и многие вопросы, которые были урегулированы до его принятия, после 1 апреля 2001 года начинают напоминать "белые пятна" в вопросе налогообложения.
Между тем, есть вопросы, которые, наоборот, после принятия указанного Закона начинают выстраиваться в стройную логическую цепочку. И то, что было не совсем понятно до 1 апреля, с указанной даты приобретает единый вариант решения.
Речь пойдет о четырех процентах благотворительности и о налоге на прибыль.
Согласно подпункту 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с учетом изменений (далее Закон о прибыли), в состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации в случаях, указанных в пункте 7.11 настоящего Закона, но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона о прибыли.
Напомним, что в пункте 5.8 данного Закона речь идет о дополнительном пенсионном обеспечении. Поэтому при перечислении средств на дополнительное пенсионное обеспечение ограничение в размере "четырех процентов" не работает.
Поскольку в пункте 11.1 ст. 11 Закона о прибыли было указано два налоговых периода - отчетный (налоговый) год и отчетный (налоговый) квартал, то ГНАУ письмом от 03.06.98 г. N 5904/11/15-2116 дала разъяснение, что общая сумма расходов плательщика налогов, которые могут быть отнесены в состав валовых расходов в отчетном году согласно подпункту 5.2.2 статьи 5 Закона, не должны превышать 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Между тем, постепенно мнение ГНАУ стало меняться. То в Методических рекомендациях ГНАУ, то в журнале "Вестник налоговой службы Украины" стали появляться разъяснения специалистов ГНАУ о том, что предприятия, у которых отчетным налоговым периодом является не год, а квартал, для выполнения условий, предусмотренных в подпункте 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли, должны использовать показатель налогооблагаемой прибыли не "предыдущего отчетного года", а показатель налогооблагаемой прибыли "предыдущего отчетного квартала".
До 1 апреля 2001 года автор данных строк с мнением ГНАУ относительно "четырех процентов от предыдущего квартала" никак не мог согласиться.
Между тем, "ничто не вечно под луной". Так произошло и с мнением о четырех процентах.
Причиной изменения позиции автора относительно этих четырех процентов на благотворительность стало принятие Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Дело в том, что подпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 указанного Закона предусмотрено, что "если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов) согласно соответствующему закону по вопросам налогообложения, такая декларация предоставляется в сроки, определенные настоящим пунктом для такого базового налогового периода. Для целей подпункта 4.1.4 данного Закона под термином "базовый налоговый период" следует понимать налоговый период, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения".
Проанализируем последнюю фразу.
Итак, согласно указанному Закону "базовый налоговый период" и "налоговый период, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения", понятия идентичные.
При этом данным подпунктом Закона о погашении обязательств оговорено, что налоговые декларации предоставляются за базовый налоговый (отчетный) период.
Если базовый налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу, то налоговые декларации предоставляются в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Если базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу, то налоговые декларации предоставляются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Если базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году (кроме плательщиков налога на доходы физических лиц - подоходного налога с граждан), то налоговые декларации предоставляются в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Абсолютно все - и аудиторы, и налоговики - согласились с тем, что Декларация о прибыли за первый квартал 2001 года подается "в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала".
Из этого можно сделать вывод, что все согласились с тем, что "базовым налоговым (отчетным) периодом" по налогу на прибыль (для большинства налогоплательщиков) признан квартал.
Но вспомним фразу из Закона: "Для целей подпункта 4.1.4 настоящего пункта под термином "базовый налоговый период" следует понимать налоговый период, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения".
Именно благодаря этой фразе и получается, что если все (в том числе и ГНАУ) признали, что "базовым налоговым периодом" для "обычных" плательщиков налога на прибыль является квартал, то, в виду их идентичности, налоговым периодом, определенным соответствующим законом по вопросам налогообложения, является также квартал.
Напомним, что пункт 11.1 Закона о прибыли так и называется: "Налоговые периоды".
Таким образом, получается, что с 1 апреля 2001 года уже с большей уверенностью можно утверждать, что для "обычных" налогоплательщиков отчетным периодом является квартал. Правда, существует определенная часть плательщиков налога на прибыль, у которых налоговым периодом является год, но речь сейчас не об этой категории налогоплательщиков.
Если же кто-то и после приведенных аргументов будет утверждать, что для благотворительности необходимо применять показатель налогооблагаемой прибыли прошлого года, то ему придется признать и возможность подачи Декларации в налоговые органы один раз, по окончании года, "в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года", что, согласитесь, противоречит общественному мнению.
Как ни прискорбно, но с мнением налоговиков придется согласиться. Но еще раз настаиваю - только с 1 апреля 2001 года.
Учитывая, что Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" ГНАУ предоставлено право давать налоговые разъяснения, то было бы не плохо, если бы ГНАУ (помните, как было по курсовым разницами?) дала разъяснение о том, что для подпункта 5.2.2 п.5.2 ст. 5 Закона о прибыли отчетным периодом является квартал, но только начиная с 1 апреля 2001 года. Все-таки, что ни говори, а письмо ГНАУ от 03.06.98 г. N 5904/11/15-2116 (в котором шла речь об отчетном периоде, равном году) до 1 апреля 2001 года официально никто не отменил. Зачем же создавать ненужные конфликты, тем более на почве благотворительности.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины" N 9, май 2001 г.