КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Допомога, що не обкладається прибутковим податком з громадян
Оподаткування доходів громадян регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами і доповненнями).
Цим Декретом (ст. 1) визначено платників прибуткового податку з громадян, об'єкти оподаткування (ст.2). Зокрема, встановлено, що об'єктом оподаткування в громадян, які мають постійне місце проживання в Україні (живуть в Україні загалом не менше 183 днів у календарному році), є сукупний оподатковуваний дохід, одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, незалежно від того, за рахунок яких коштів формується таке джерело.
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані а натуральній і грошовій (національній або іноземній валюті) формах, крім переліку доходів, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами за оподатковуваний період (ст.5 названого Декрету).
До цього переліку (пп."а" п.1 ст.5) належать різні види допомог з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення, крім допомоги в разі тимчасової непрацездатності (в тому числі допомоги для догляду за хворою дитиною), до яких належить допомога на поховання, в тому числі та, що надається за рахунок юридичних або фізичних осіб.
Пільга з прибуткового податку щодо допомоги на поховання, що надається за рахунок юридичних осіб, як і інші пільги з цього податку, надається на підставі відповідних документів, які, як передбачено ст. 19 Декрету, громадяни зобов'язані пред'являти підприємствам, установам, організаціям і фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, що виплачують їм доходи. Отже, громадяни, одержуючи допомогу на поховання, для надання їм пільги зі сплати прибуткового податку з громадян, передбаченої абзацом 12 пп."а" п. 1 ст 5 Декрету, зобов'язані пред'явити документи, що підтверджують правомірність проведення такої виплати.
З набранням чинності Законом України від 07.12.2000 р. N 2136 "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги" (набрав чинності з дня опублікування - 18.01.2001 р., газета "Урядовий кур'єр", N 9) і викладенням пп. "і" п.1 ст.5 Декрету в новій редакції до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами за оподатковуваний період, не включається вартість благодійної, в тому числі гуманітарної допомоги (далі - благодійна допомога), яка надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) на користь осіб за встановлених цим підпунктом умов від благодійних організацій, визначених цим самим підпунктом. Благодійна допомога може надаватися громадянам із зазначених у цьому Законі підстав у вигляді цільової і нецільової благодійної допомоги.
Зокрема, до сукупного оподатковуваного доходу громадян - набувачів благодійної допомоги в періоді, за який обкладають прибутковим податком, не включається нецільова благодійна допомога, що надається її набувачам, котрі мають доходи, нижчі за офіційно встановлений місячний рівень прожиткового мінімуму в розрахунку на кожного набувача, та є безробітними, пенсіонерами, особами з багатодітних сімей, інвалідами, особами, визнаними недієздатними, дітьми-сиротами, особами, які отримують житлові субсидії, особами, які мають статус біженців, або є особами з числа депортованих народів, у розмірах, що не перевищують розмір прожиткового мінімуму (з урахуванням його доходу з інших джерел) за відповідний місяць. У разі отримання такої нецільової благодійної допомоги набувач має надати благодійній організації заяву із зазначенням суми свого доходу за відповідний місяць (крім безробітних, пенсіонерів та дітей-сиріт, які одержують доходи з одного джерела або не одержують їх), а благодійна організація має надіслати до податкового органу за місцем податкової реєстрації набувача довідку про суму наданої благодійної допомоги в порядку, визначеному Декретом про прибутковий податок з громадян.
Нецільова благодійна допомога, в тому числі і в зв'язку з похованням, може бути надана професійними спілками безпосередньо її набувачам (з числа перелічених вище), оскільки згідно із згаданим Законом професійні спілки, створені за законом і зареєстровані у відповідному податковому органі як неприбуткова організація, є благодійною організацією, що може надавати благодійну допомогу громадянам у порядку, встановленому пп."і" п. 1 ст.5. Декрету про прибутковий податок з громадян у новій редакції.
Саме за перелічених у пп."і" умов пільгою з прибуткового податку з благодійної (гуманітарної) допомоги має право скористатися кожен платник прибуткового податку незалежно від місця роботи і джерела її надання.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до п.З ст.5 Декрету організація не може вважатися благодійною, якщо вона здійснює будь-яку фінансову підтримку або рекламування кандидатів на виборні посади відповідно до законодавства про вибори Президента України, органів місцевого самоврядування тощо.
Поняття "рекламування" політичної партії або окремої фізичної особи не виключає можливості проведення агітації на користь цих кандидатів згідно із Конституцією України та законами України.
З огляду на це норма, зазначена в абзаці 5 п.З ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", при проведенні виборів на будь-які виборні посади в профспілках та інших громадських організаціях не застосовується.
Що стосується іншої, в тому числі матеріальної допомоги, що надається громадянам в інших випадках, то порядок, за яким не підлягали обкладенню прибутковим податком суми матеріальної допомоги в межах 12 мінімальних розмірів заробітної плати на рік включно, включаючи вартість речових призів і подарунків, було скасовано Законом України від 02.03.2000 р. N 1523-III "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування" (через вилучення абзацу третього пп."і" п.1 ст.5 Декрету). Таким чином, така допомога в грошовій і натуральній формах, що надавалась громадянам безпосередньо підприємствами, установами і організаціями починаючи з 1 квітня 2000 р. має обкладатися прибутковим податком з громадян у загальному порядку залежно від того, за основним чи не за основним місцем роботи громадян вона надавалась.
За ухваленим Верховною Радою України 26.04.2001 р. Законом України за N 2405-III "Про внесення змін до ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", який набрав чинності з дня його опублікування в газеті "Урядовий кур'єр" 19 травня 2001 р. (цей Закон надруковано в "Праці і зарплаті" на с.1), юридичні, фізичні особи та громадські організації мають право надавати громадянам грошову допомогу, подарунки (призи) один раз на календарний рік, що не включаються до їхнього сукупного оподатковуваного доходу, тобто не підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом, на працездатну особу (Законом України "Прозатвердження прожиткового мінімуму на 2001 рік" прожитковий мінімум у розрахунку на місяць на одну працездатну особу затверджено в розмірі 331 грн. 05 коп.).
Ця допомога, вартість подарунків (призів) не враховується також при визначенні бази нарахування страхових внесків, податків і зборів, які нараховуються на фонд оплати праці відповідно до законів України.
Водночас згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 28.05.94 р. N 336 "Про додаткові заходи щодо прибуткового податку з громадян" з 1 квітня 1994 р. звільняється від обкладення прибутковим податком з громадян грошова допомога, що виплачується в розмірі 10 місячних посадових окладів державним службовцям у зв'язку з виходом на пенсію.
Не обкладається прибутковим податком з громадян одноразова грошова виплата громадянам похилого віку у зв'язку з їх виходом на пенсію, що надається за рішенням трудових колективів за рахунок коштів підприємств, згідно із ст.15 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та громадян похилого віку".
Статтею 10 цього Закону визначено осіб, які визнаються громадянами похилого віку, зокрема, чоловіки віком 60 років і старші і жінки віком 55 років і старші, а також особи, яким до досягнення загального пенсійного віку залишилось не більш як півтора року.
Крім того, 28 березня 2001 р., як і торік, Кабінет Міністрів України (за поданням ДПА України) ухвалив постанову за N 292 "Про забезпечення виплати у 2001 році разової грошової допомоги, передбаченої Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", згідно із п.4 якої в 2001 р. звільняються від обкладення прибутковим податком з громадян суми одноразової грошової допомоги та інших виплат і вартість подарунків у розмірах, які не перевищують 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що виділяються ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".
З. МОРОЗ,
заступник начальника головного
управління фізичних осіб
"Праця і зарплата" N 19 (263), травень 2001 р. Підписний індекс 30214