-Що таке перевірка?
- Це бесіда двох розумних людей.
- А якщо один з них недостатньо
розумний?
- Тоді у підприємства виникнуть
проблеми:
Підприємницька народна мудрість
А ми до Вас з перевіркою...
або діалоги між перевіряючим та підприемцем
Вступ. іноді складається таке враження, що число перевіряючих структур в кілька разів більша за число діючих підприємств, а кількість перевіряючих превищує кількість працюючих в Україні. Податківці, правоохоронні органи, пожежники, санстанція, захист прав споживача, комісія по благоустрою... Перелік можна прожовжувати ще довго. Як підприємцю захіститись від свавілля людей, уповноважених стежети за дотриманням чинного законодавства Від "наїздів" тих, хто повинен сприяти розвитку підприємництва, а замість цього вимагае хабарів, погрожуючи Вам всілякими негараздамиі Вихід лище один вчитись. Вчитись захищати себе та свою справу за допомогою діючих законів, судової влади, державних структур. Перемогае той, хто знає більше. Якщо керівник чи головний бухгалтер підприємства більш підготовлений чим перевіряючий його чиновник - він зможе захістити себе, свою справу, своїх працівників.
До вашої уваги пропонується розбір ситуацій, пов'язаних з візитом на підприємство податкового інспектора. Автори починають саме з податківців, бо їх візити трапляються найчастіше. Після податківців ви зможете "поспілкуватись" з представниками інших перевіряючих органів.
Слід відзничити, що існує декілька видів перевірок: планові та позапланові, комплексні та цільові, документальні та камеральні, з виїздом на підприємство та без нього. Почнемо з найбільш поширеної планової виїздної перевірки.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Податківець ¦ Підприємець ¦ Примітки ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Поява перевіряючого на підприємстві ¦
¦Ситуація 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦- У відповідності із За-¦Мої привітання Вам. ¦Надсилання за 10 днів до ¦
¦коном України "Про дер- ¦ ¦дня початку перевірки ¦
¦жавну податкову службу в¦ ¦відповідного письмового ¦
¦Україні" від 24.12.93 р.¦ ¦повідомлення підприємству¦
¦N 3813-XII, з подальшими¦ ¦про наміри податкової ін-¦
¦змінами та доповненнями ¦ ¦спекції зробити перевірку¦
¦(далі - Закон про подат-¦ ¦провадиться згідно з Ука-¦
¦кову службу), стаття 10,¦ ¦зом Президента України ¦
¦пункти 1, 3, стаття 11, ¦ ¦"Про деякі заходи з дере-¦
¦пункт 1, я прийшов пере-¦ ¦гулювання підприємницької¦
¦вірити Ваше підприємс- ¦ ¦діяльності" від 23.07.98 ¦
¦тво, про що Вас повідом-¦ ¦р. N 817/98, з подальшими¦
¦лено податковою інспек- ¦ ¦доповненнями (далі - Указ¦
¦цією письмово заздале- ¦ ¦N 817), стаття 2. ¦
¦гідь ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ситуація 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦- У відповідності із За-¦Ми не отримали письмового¦У даній ситуації має міс-¦
¦коном про податкову ¦повідомлення від Вас за ¦це невідповідність поло- ¦
¦службу, стаття 10, пунк-¦10 днів до початку пере- ¦жень Закону про податкову¦
¦ти 1, 3, стаття 11, ¦вірки, як вимагає Указ N ¦службу положенням Указу ¦
¦пункт 1, я прийшов пере-¦817, стаття 2. Виходячи з¦N 817. Зокрема, Закон не ¦
¦вірити Ваше підпри- ¦цього, ми маємо право не ¦зобов'язує податківців ¦
¦ємство. ¦допускати Вас до перевір-¦заздалегідь за визначену ¦
¦ ¦ки, доки Ви не виконаєте ¦кількість днів попереджу-¦
¦ ¦вимоги цього Указу. Цим ¦вати підприємців про ¦
¦ ¦правом ми і скористаємо- ¦здійснення перевірки, як ¦
¦ ¦ся. ¦це робить Указ. Згідно ¦
¦ ¦ ¦Конституції України, ¦
¦ ¦ ¦стаття 106, укази Прези- ¦
¦ ¦ ¦дента України видаються ¦
¦ ¦ ¦на основі та у виконання ¦
¦ ¦ ¦законів України, виходячи¦
¦ ¦ ¦з чого, при протиріччі ¦
¦ ¦ ¦схожих положень законів ¦
¦ ¦ ¦та указів більшу силу ма-¦
¦ ¦ ¦ють відповідні положення ¦
¦ ¦ ¦законів. Це ускладнює ¦
¦ ¦ ¦становище підприємства, ¦
¦ ¦ ¦тому що в даному випадку ¦
¦ ¦ ¦закон не на його боці. ¦
¦ ¦ ¦Але, все ж таки, можна ¦
¦ ¦ ¦порадити підприємству не ¦
¦ ¦ ¦здаватися і відстоювати ¦
¦ ¦ ¦свої права на попереднє ¦
¦ ¦ ¦повідомлення з боку по- ¦
¦ ¦ ¦датківців про проведення ¦
¦ ¦ ¦перевірки, як цього вима-¦
¦ ¦ ¦гає стаття 2 Указу N 817.¦
¦ ¦ ¦У разі, коли податкова ¦
¦ ¦ ¦інспекція все ж таки при-¦
¦ ¦ ¦пинить операції підпри- ¦
¦ ¦ ¦ємства на банківських ра-¦
¦ ¦ ¦хунках, можна звертатися ¦
¦ ¦ ¦за захистом своїх прав ¦
¦ ¦ ¦спочатку до податкового ¦
¦ ¦ ¦органу вищої інстанції, а¦
¦ ¦ ¦якщо й це не допоможе-то ¦
¦ ¦ ¦до суду. Що правда, меха-¦
¦ ¦ ¦нізм дій підприємця при ¦
¦ ¦ ¦закритті його банківських¦
¦ ¦ ¦рахунків чітко не пропи- ¦
¦ ¦ ¦саний в законодавчій ¦
¦ ¦ ¦базі. ¦
+------------------------+-------------------------+-------------------------¦
¦- Ви намагаєтесь не до- ¦- Ми не маємо на меті пе-¦Задля справедливості слід¦
¦пустити проведення доку-¦решкоджати Вам здійсненню¦відзначити, що податкові ¦
¦ментальної перевірки на ¦перевірки згідно Закону ¦органи частіш за все по- ¦
¦Вашому підприємстві. ¦про податкову службу, але¦відомляють підприємства ¦
¦Тобто, ви заважаєте ¦ми хотіли б, щоб податко-¦про проведення планових ¦
¦співробітнику податкової¦ва інспекція дотримува- ¦перевірок. Робиться це ¦
¦інспекції реалізувати ¦лась також і вимог Указу ¦поштовою листівкою на за-¦
¦своє право згідно із ¦N 817, стаття 2 та попе- ¦мовлення з повідомленням ¦
¦статтею 11, пункт 1 За- ¦редила нас про перевірку ¦отримувача. ¦
¦кону про податкову служ-¦заздалегідь письмово. ¦ ¦
¦бу. Я повідомляю Вас, що¦Після отримання повідом- ¦ ¦
¦якщо Ви зараз не допус- ¦лення ми допустимо Вас до¦ ¦
¦тите мене до перевірки, ¦перевірки. ¦ ¦
¦податкова інспекція у ¦ ¦ ¦
¦відповідності із пунктом¦ ¦ ¦
¦5 статті 11 Закону про ¦ ¦ ¦
¦податкову службу, припи-¦ ¦ ¦
¦нить операції Вашого ¦ ¦ ¦
¦підприємства на банків- ¦ ¦ ¦
¦ських рахунках ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Перевірка повноважень перевіряючого ¦
¦Ситуація 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перевіряючий представляє¦На підставі поданого ¦Згідно листа Головної ¦
¦керівникові підприємства¦службового посвідчення ¦державної податкової ін- ¦
¦службове посвідчення ¦керівник переконується у ¦спекції України (далі- ¦
¦співробітника державної ¦відповідних повноваженнях¦ГДПІУ) від 28.03.96 р. ¦
¦податкової служби та ¦перевіряючого, а на під- ¦N 16-111/10-2153, переві-¦
¦посвідчення на перевірку¦ставі посвідчення на пе- ¦ряючий подає керівникові ¦
¦ ¦ревірку - в його повнова-¦своє службове посвідчен- ¦
¦ ¦женнях робити перевірку ¦ня, яке він повинен мати ¦
¦ ¦вказаних у ньому об'єктів¦на підставі Закону про ¦
¦ ¦та в зазначені терміни ¦податкову службу, стаття ¦
¦ ¦перевірки. ¦15. Крім того, згідно ¦
¦ ¦ ¦Розпорядження Державної ¦
¦ ¦ ¦податкової адміністрації ¦
¦ ¦ ¦України (далі - ДПАУ) від¦
¦ ¦ ¦20.05.97 р. N 89-р "Про ¦
¦ ¦ ¦посвідчення на перевір- ¦
¦ ¦ ¦ку", пункт 1, перевіря- ¦
¦ ¦ ¦ючий повинен мати посвід-¦
¦ ¦ ¦чення на перевірку за ¦
¦ ¦ ¦формою, регламентованою ¦
¦ ¦ ¦вказаним Розпорядженням, ¦
¦ ¦ ¦яке є дійсним на вказаний¦
¦ ¦ ¦у ньому термін. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ситуація 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перевіряючий не подає ¦- Ви не подаєте свого ¦ ¦
¦керівникові ні свого ¦службового посвідчення, ¦ ¦
¦службового посвідчення, ¦яке повинні мати згідно ¦ ¦
¦ні посвідчення на ¦статті 15 Закону про по- ¦ ¦
¦перевірку. ¦даткову службу, виходячи ¦ ¦
¦ ¦з цього, ви для нас не є ¦ ¦
¦ ¦співробітником податкової¦ ¦
¦ ¦інспекції. Вже з однієї ¦ ¦
¦ ¦цієї причини я не можу ¦ ¦
¦ ¦допустити Вас до перевір-¦ ¦
¦ ¦ки. Крім того, Ви не ма- ¦ ¦
¦ ¦єте посвідчення на пере- ¦ ¦
¦ ¦вірку, яке повинні мати ¦ ¦
¦ ¦згідно Розпорядження ДПАУ¦ ¦
¦ ¦від 20.05.97 р. N 89-р ¦ ¦
¦ ¦"Про посвідчення на пере-¦ ¦
¦ ¦вірку" (далі - Розпоряд- ¦ ¦
¦ ¦ження N 89-р), пункт 1, ¦ ¦
¦ ¦тому у відповідності з ¦ ¦
¦ ¦пунктом 3 Розпорядження N¦ ¦
¦ ¦89-р, Ви не маєте права ¦ ¦
¦ ¦робити перевірку нашого ¦ ¦
¦ ¦підприємства. ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ситуація 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перевіряючий подає ке- ¦- Дуже добре, що Ви пода-¦У даній ситуації без пос-¦
¦рівникові своє службове ¦єте своє службове посвід-¦відчення на перевірку ¦
¦посвідчення, але посвід-¦чення, але для того, щоб ¦підприємство не має ін- ¦
¦чення на перевірку він ¦робити перевірку, у від- ¦формації про її показники¦
¦не має. ¦повідності з Розпоряджен-¦та термін здійснення. ¦
¦ ¦ням ДПАУ N 89-р, пункт 1,¦Указом N 817, стаття 2, ¦
¦ ¦Ви повинні мати ще й пос-¦встановлено, що показники¦
¦ ¦відчення на перевірку. А ¦перевірки мають бути су- ¦
¦ ¦коли у Вас його не має, ¦купними, а терміни пере- ¦
¦ ¦то згідно пункту 3 цього ¦вірок регламентовані По- ¦
¦ ¦Розпорядження, права на ¦рядком координації прове-¦
¦ ¦перевірку Ви також не ¦дення планових виїзних ¦
¦ ¦маєте. ¦перевірок фінансово-гос- ¦
¦ ¦ ¦подарської діяльності ¦
¦- Розпорядження N 89-р -¦- Шановний, треба поважа-¦суб'єктів підприємницької¦
¦це внутрішній відомчий ¦ти нормативні документи, ¦діяльності контролюючими ¦
¦документ ДПАУ (це Розпо-¦які видає ДПАУ, навіть ¦органами (далі - Порядок ¦
¦рядження не зареєстрова-¦якщо вони не зареєстрова-¦перевірок), затвердженим ¦
¦не в Мінюсті України - ¦ні в Мінюсті. Тільки піс-¦постановою Кабміну Укра- ¦
¦авт.), виходячи з цього,¦ля подання нам посвідчен-¦їни від 29.01.99 р. N112,¦
¦посвідчення на перевірку¦ня на перевірку Ви будете¦пункт 2. У разі ж закрит-¦
¦є внутрішньою проблемою ¦допущені до її здіснення.¦тя податківцями рахунку ¦
¦податкової інспекції. Ви¦ ¦підприємством треба від-¦
¦отримали повідомлення з ¦ ¦стоювати свої інтереси ¦
¦податкової 10 днів на- ¦ ¦ ¦
¦зад, як вимагає Указ N ¦ ¦ ¦
¦817, стаття 2, отож, ¦ ¦ ¦
¦будь ласка, подайте не- ¦ ¦ ¦
¦обхідні для перевірки ¦ ¦ ¦
¦документи про Вашу гос- ¦ ¦ ¦
¦подарську діяльність за ¦ ¦ ¦
¦минулий рік. Якщо ж Ви ¦ ¦ ¦
¦цього зараз же не зроби-¦ ¦ ¦
¦те, податкова інспекція ¦ ¦ ¦
¦на підставі статті 11, ¦ ¦ ¦
¦пункт 5 Закону про по- ¦ ¦ ¦
¦даткову службу припинить¦ ¦ ¦
¦операції на Вашому ра- ¦ ¦ ¦
¦хунку за відмову у про- ¦ ¦ ¦
¦веденні перевірки. ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Визначення обсягів та показників перевірки ¦
¦Ситуація 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перевірка здіснюється за¦Все гаразд, можете почи- ¦ ¦
¦сукупними показниками ¦нати перевірку нашого ¦ ¦
¦фінансово-господарської ¦підприємства ¦ ¦
¦діяльності підприємства,¦ ¦ ¦
¦що відповідає вимогам ¦ ¦ ¦
¦статті 2 Указу N 817. ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ситуація 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Згідно посвідчення на ¦- У відповідності із ¦У вказаному варіанті має ¦
¦перевірку, її об'єктом є¦статтею 2 Указу N 817, ¦місце те ж саме, що у ¦
¦сплата підприємством ¦заборонено здіснення пла-¦СИТУАЦІЇ 2 при появі пе- ¦
¦(наприклад) тільки по- ¦нової перевірки за окре- ¦ревіряючого на підприєм- ¦
¦датку на додану вартість¦мими видами зобов'язань ¦стві (див. вище), що пе- ¦
¦(ПДВ) за минулий рік. ¦перед бюджетом, крім зо- ¦редбачає аналогічні дії ¦
¦ ¦бов'язань за бюджетними ¦керівника ¦
¦ ¦позиками і кредитами, що ¦ ¦
¦ ¦гарантовані бюджетними ¦ ¦
¦ ¦коштами. Наше підприємст-¦ ¦
¦ ¦во взагалі не користува- ¦ ¦
¦ ¦лося бюджетними позиками,¦ ¦
¦ ¦воно також не отримувало ¦ ¦
¦ ¦кредитів, що гарантовані ¦ ¦
¦ ¦бюджетними коштами. Вихо-¦ ¦
¦ ¦дячи з цього, перевірка ¦ ¦
¦ ¦нашого підприємства окре-¦ ¦
¦ ¦мо з ПДВ є порушенням з ¦ ¦
¦ ¦Вашого боку вимог статті ¦ ¦
¦ ¦2 Указу N 817. Тому я ви-¦ ¦
¦ ¦магаю від Вас - або пере-¦ ¦
¦ ¦віряти усі види зобов'я- ¦ ¦
¦ ¦зань, або ми не допустимо¦ ¦
¦ ¦перевірку одного тільки ¦ ¦
¦ ¦ПДВ. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- Законом про податкову ¦- Але Указ N 817 теж чо- ¦ ¦
¦службу, стаття 11, пункт¦гось вартий. Я наполягаю ¦ ¦
¦1, не передбачено поря- ¦на своєму. ¦ ¦
¦док визначення об'єктів ¦ ¦ ¦
¦перевірок, виходячи з ¦ ¦ ¦
¦чого Ви повинні допусти-¦ ¦ ¦
¦ти мене до здійснення ¦ ¦ ¦
¦перевірки. Якщо Ви цього¦ ¦ ¦
¦не зробите, ми закриємо ¦ ¦ ¦
¦Ваш рахунок ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Заповнення перевіряючим журналу реєстрації перевірок на підприємстві ¦
¦Ситуація 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ВАРІАНТ 1 Перевіряючий ¦Керівник пропонує переві-¦ ¦
¦заповнює усі реквізити ¦ряючому, у відповідності ¦ ¦
¦журналу та ставить ¦з статтею 7 Указу N 817 ¦ ¦
¦підпис. ¦вказати у журналі реєс- ¦ ¦
¦ ¦трації перевірок, який ¦ ¦
¦ ¦ведеться у Порядку веден-¦ ¦
¦ ¦ня журналу реєстрації пе-¦ ¦
¦ ¦ревірок (далі - Порядок ¦ ¦
¦ ¦ведення журналу), вста- ¦ ¦
¦ ¦новленому наказом Держ- ¦ ¦
¦ ¦компідприємництва України¦ ¦
¦ ¦від 10.08.98 р. N 18, не-¦ ¦
¦ ¦обхідні дані, передбачені¦ ¦
¦ ¦Порядком, та поставити ¦ ¦
¦ ¦свій власний підпис. ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ситуація 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перевіряючий відмовля- ¦Керівник підприємства на ¦У даному варіанті має ¦
¦ється підписатися у жур-¦підставі статті 7 Указу N¦місце те ж саме, що і у ¦
¦налі реєстрації переві- ¦817 та пункту 9 Порядку ¦СИТУАЦіЇ 2 при появі пе- ¦
¦рок. Один з варіантів ¦ведення журналу, не ¦ревіряючого на підприєм- ¦
¦мотивації цього вчинку -¦допускає перевіряючого до¦стві (див. вище), але ке-¦
¦Законом про податкову ¦проведення перевірки. ¦рівнику підприємства вар-¦
¦службу, стаття 11, пункт¦ ¦то не відступати, а від- ¦
¦1, таке не передбачено. ¦ ¦стоювати свої інтереси до¦
¦ ¦ ¦кінця у тому ж порядку, ¦
¦- Законом про податкову ¦- У відповідності із ¦що передбачений діючим ¦
¦службу не передбачено ¦статтею 7 Указу N 817 та ¦законодавством, користу- ¦
¦ніяких підписів подат- ¦пунктом 10 Порядку веден-¦ючись для цього статтею 7¦
¦ківців ні в яких журна- ¦ня журналу, я у триденний¦Указу N 817 та пунктом 10¦
¦лах. У разі недопущення ¦строк письмово доведу до ¦Порядку ведення журналу ¦
¦мене до перевірки я при-¦керівництва Вашої подат- ¦ ¦
¦пиню операції Вашого ¦кової інспекції про Вашу ¦ ¦
¦підприємства на рахунку ¦відмову підписатися в на-¦ ¦
¦у банку. ¦шому журналі реєстрації ¦ ¦
¦ ¦перевірок, і доки Ви цьо-¦ ¦
¦ ¦го не зробите, до пере- ¦ ¦
¦ ¦вірки ми Вас не допусти- ¦ ¦
¦ ¦мо. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦- Будь ласка, це Ваше ¦ ¦ ¦
¦право, але я від свого ¦ ¦ ¦
¦все одно не відступлю. ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Аудиторсько-консалтінгова фірма "Д.М.Б.-аудит"