КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА в г. Киеве
Порядок проведения проверок субъектов
предпринимательской деятельности органами ГНАУ*
Права органов государственной налоговой службы
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" органы государственной налоговой службы в установленном Законом порядке имеют право осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан (в том числе граждан - субъектов предпринимательской деятельности) проверки: денежных средств, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных кассовых аппаратов и компьютерных систем, которые применяются для расчетов за наличные средства с потребителями, и других документов независимо от способа предоставления информации (включая компьютерный), связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей. наличия свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий,, патентов и т.д.) на ее осуществление, а также получать от служебных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам, которые возникают при проверках; проверять у служебных лиц, граждан документы, удостоверяющие личность, при проведении проверок по вопросам налогообложения; вызывать служебные лица, граждан для объяснения источников получения доходов, исчисления и уплаты налогов, других платежей, а также проводить проверку достоверности информации, полученной для занесения в Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей.
Периодичность таких проверок и проведение обспедований производственных, складских, торговых и других помещений устанавливается Государственной налоговой администраций Украины.
Периодичность и порядок проведения проверок
Проведение проверок (плановых выездных, внеплановых выездных, других документальных, оперативных) регламетируется Указом Президента Украины от 23.07.98 г. N 817/98, постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 г. N 112 "О порядке координации проведения плановых выездных проверок деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами", распоряжениями ГНА Украины от 20.05.97 г. N 89-р "Об удостоверении на проверку", от 25.09.98 г. N 272-р "О введении в действие Порядка проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним" (далее - Распоряжение), приказами ГНА Украины от 25.09.97 г. N 356 "Об организации контрольно-проверочной работы" и от 30.07.98 г. N 371 "Об утверждении Порядка периодичности проверок и проведения обспедований производственных, складских, торговых и других помещений" (далее - Порядок периодичности проверок).
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 Указа Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98 предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности рекомендуется ведение журналов посещения их и их структурных подразделений представителями контролирующих органов с обязательным указанием в этих журналах сроков и цели посещения, должности и фамилии представителя, который обязательно должен поставить свою подпись в этом журнале.
Отказ представителя контролирующего органа от подписи в журнале является основанием для недопуска его к проведению проверки. О факте такого отказа субъект предпринимательской деятельности в 3-дневный срок письменно сообщает контролирующему органу, в котором работает такой представитель.
Плановые проверки
В соответствии с Порядком периодичности проверок документальные проверки субъектов предпринимательской деятельности по вопросам соблюдения налогового и валютного законодательства приводятся не чаще одного раза в год по утвержденным национальным, региональным и местным планам проверок комплексно.
Внеплановые проверки
В ходе проведения документальных проверок может возникнуть необходимость проведения встречных проверок субъектов предпринимательской деятельности или граждан, с которыми проверяемый субъект предпринимательской деятельности состоит в хозяйственных отношениях.
Встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджеты, возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость в случае ликвидации субъектов предпринимательской деятельности проводятся государственными налоговыми органами по мере возникновения необходимости в их проведении.
Необходимость в проведении внеплановых документальных проверок может возникнуть по представлению правоохранительных органов, и проводятся они независимо от количества ранее проведенных проверок у этого субъекта хозяйственной деятельности.
Проверки на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе субъектов предпринимательской деятельности подразделениями налоговой милиции в связи с поступлением оперативной и другой информации относительно противоправных действий должностных лиц, правонарушений в сфере налогообложения, уклонения от уплаты налогов, злоупотреблений осуществляются при поступлении такой информации.
Проведение других итоговых проверок осуществляется с разрешения руководства высшего налогового органа.
Оперативные проверки
Оперативный контроль за выполнением Законов Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", от 15.09.95 г. "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", Указов Президента Украины "О неотложных мерах по усилению валютного контроля" и "О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами" осуществляется по отдельным планам, утвержденным руководителями государственных налоговых органов.
В целях установления единого порядка работы органов государственной налоговой службы по проведению оперативных проверок, соблюдения требований налогового законодательства, оформления и рассмотрения материалов Распоряжением введен Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним (далее - Порядок оперативных, проверок).
В соответствии с пунктом 2 Порядка оперативных проверок такие проверки предусматривают проверку объектов хозяйствования юридических лиц, их филиалов, отделений и других обособленных подразделений, которые не имеют статуса юридического лица, или физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (далеесубъекты предпринимательской деятельности) по вопросам соблюдения ими установленного порядка расчетов с потребителями за наличные, денежных документов, лимитов наличности в кассах и ее использования при расчетах за товары,, работы, услуги, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, торговых патентов, других специальных разрешений на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности и марок акцизного сбора, а также обследования любых производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются как юридический адрес субъектов предпринимательской деятельности или для получения доходов, уплаты налога с рекламы, сбора за парковку автотранспорта, рыночного сбора, курортного сбора, сбора за размещение объектов торговли и по другим вопросам, обусловленным налоговым законодательством, которые возникают в ходе оперативной проверки.
Оперативная проверка может проводился и на тех объектах хозяйствования субъектов предпринимательской деятельности, где расчеты с потребителями производятся в безналичной форме.
В структурном подразделении ГНИ (ГНА), проводящем оперативную проверку, определяются вопросы, которые подлежат обязательной проверке, исходя из задач, поставленных перед подразделением, и специфики деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Если проверкой установлено нарушение, проверяющие должны уведомить об этом руководителя предприятия или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственное лицо субъекта предпринимательской деятельности о дате, когда руководитель или лицо, его замещающее, должны явиться в ГНИ (ГНА) для ознакомления и рассмотрения материалов проверки.
По результатам оперативной проверки составляется акт проверки в двух экземплярах и подписывается должностными лицами, проводившими оперативную проверку,, а также руководителем или лицом, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности.
Руководитель или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия материально ответственное лицо проверяемого субъекта предпринимательской деятельности имеют право при подписании акта проверки письменно оформить свое несогласие с результатами оперативной проверки и предоставить соответствующие обоснованные замечания (разъяснения) в письменной форме, по которым должны быть указаны заключения проверяющих.
По результатам рассмотрения материалов оперативной проверки начальник (заместитель) ГНИ (ГНА) может назначить повторную или дополнительную проверку предприятия (учреждения, организации), гражданина: документальную, тематическую, комплексную и др. (пп.З п.7 Порядка оперативных проверок).
Непосредственно порядок проведения оперативной проверки изложен в пункте 3 вышеупомянутого Порядка.
Оперативная проверка должна проводиться по отдельным планам органов государственной налоговой службы в составе не менее двух должностных лиц при наличии у них служебных удостоверений, личных знаков и удостоверения на право проверки объектов, расположенных на конкретной территории, в котором название конкретных объектов проверки указывать не обязательно.
К сожалению, в Порядке оперативных проверок не определена периодичность проведения указанных проверок, что на практике приводит иногда к неоправданно частым проверкам одних и тех же субъектов предпринимательской деятельности.
Этому же способствует и предусмотренная пунктом 3 Порядка оперативных проверок необязательность указания конкретных названий объектов, расположенных на конкретной территории, указанной в удостоверении на право проведения проверки объектов.
Таким образом, проверяющие, которые пришли с целью оперативной проверки субъекта предпринимательской деятельности, обязаны предъявить служебное удостоверение, личный знак и удостоверение на право проверки объектов, расположенных на конкретной территории, указанной в удостоверении,
Подведем итоги. Действующими нормативно-правовыми актами и актами ненормативного характера четко определена только периодичность проведения плановых документальных провероксубъектов предпринимательской деятельности, которые проводятся не чаще одного раза в год в соответствии с утвержденными национальными, региональными и местными планами комплексных проверок.
Документальные проверки истребованию правоохранительных органов, а также по требованию подразделений налоговой милиции,, встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджет, возмещения из бюджета проводятся по мере возникновения необходимости.
Проведение других проверок проводится с разрешения руководителя вышестоящей ГНА (ГНИ).
Оперативные же проверки проводятся в соответствии с отдельными планами, утвержденными руководителями государственных налоговых администраций (инспекций) и направлены на обеспечение результативности каждой проверки.
__________________
* В данной консультации не рассмотрен порядок проведения проверок, связанных с соблюдением норм Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 01.06.2000 г. N 1776-III
Лариса ВЛАДИМИРЦЕВА,
начальник отдела апелляций
"Все о бухгалтерском учете" N 48 (594) от 25 мая 2001 г.