Можно ли перейти на единый налог при наличии
рассроченного налогового долга
ВОПРОС: Возможен ли с 1 июля 2001 года переход с обычной системы налогообложения на единый налог по ставке 10% при имеющейся задолженности по НДС, налогу на прибыль и Взносам в Пенсионный фонд, рассроченной согласно ст. 18 Закона N 2181?
ОТВЕТ: Как видим из вопроса, предприятие воспользовалось возможностью рассрочки налогового долга, предоставленной пп.18.1.2 статьи 18 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III. В указанном подпункте сказано, что налоговый долг, который возник в период с 1 января 2000 года по 1 января 2001 года и не уплачен по состоянию на 21 февраля 2001 года, может быть рассрочен по желанию плательщика. Обратим внимание на сроки возникновения налогового долга, упомянутые в этом абзаце: в течение 2000 года.То есть предприятие могло рассрочить только тот долг, который возник в указанный период. А долгов по налогам, подлежащим уплате в 2001 году, как следует из письма, у предприятия нет.
Теперь обратимся к Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"от 28.Об.98 г. N 727/98. В п.4 этого документа приведено ограничение относительно перехода на единый налог, касающееся уплаты налоговых задолженностей. Процитируем его: "Заявление (о переходе на единый налог. Прим.авт.) подается не позднее чем за 15 дней до начала последующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период". Как видим, заявление предприятие имеет право подавать только при условии, что все налоги и обязательные платежи за предыдущий налоговый период уплачены. Не пред-предыдущий, не за два периода до текущего - а именно предыдущий.
Теперь выясним, что является "предыдущим" налоговым периодом для предприятий, работающих на обычной системе налогообложения. Начнем с налога на прибыль. Согласно ст. 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР) отчетными налоговыми периодами являются отчетный год и отчетный квартал. ГНАУ в письме от 24.04.2001 г. N 5328/7/15-1117 дополнительно разъяснила, что для предприятий, ежеквартально подающих декларации, предыдущим отчетным периодом является квартал. Следовательно, предприятие, имеющее реструктуризиро-ванный налоговый долг за 2000 год и не имеющее задолженности по налогу на прибыль за предыдущий (второй) квартал, можете третьего квартала 2001 года перейти на упрощенную систему налогообложения.
Аналогично обстоят дела и с налогом на добавленную стоимость. Согласно п.7.9 статьи 7 3акона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР налоговыми периодами могут быть квартал или месяц.
А поскольку переходить на единый налог предприятие собирается с 1 июля, то предыдущим периодом для него может быть или второй квартал, или июнь 2001 года. Как видим, и по НДС у предприятия отсутствует непогашенный налоговый долг за предыдущий отчетный период.
Что является налоговым периодом по пенсионному сбору - в законодательстве не установлено. 32-процентный пенсионный сбор уплачивается одновременно с выплатой зарплаты, которая, как правило, происходит ежемесячно. До момента такой выплаты задолженности по пенсионному сбору у предприятия не существует. В то же время отчет по форме N 4-ПФ подается ежеквартально. В любом случае предприятие за предыдущий отчетный квартал (будь то месяц или квартал) долга перед Пенсионным фондом не имеет.
Подведем итоги, У предприятия есть рассроченный налоговый долг за 2000 год. Непогашенных долгов за предыдущий отчетный период у предприятия нет. Отсюда вывод: с 1 июля можно смело переходить на единый налог.
"Все о бухгалтерском учете" N 53 (599) от 6 июня 2001 г.