КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА г. КИЕВА
Относительно обложения
стоимости обучения подоходным налогом
ВОПРОС: Фирма перечислила средства за обучение гражданина, который находится в трудовых отношениях с этой фирмой, учебному заведению на основании заключенного договора (контракта) о целевой подготовке. Облагается ли налогом в этом случае стоимость обучения, оплаченная фирмой, подоходным налогом? Слышали, что произошли какие-то изменения в вопросе налогообложения оплаты за обучение граждан.
ОТВЕТ: Действительно, в последнее время по данному вопросу произошли некоторые изменения. Раньше стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане пребывали в трудовых отношениях, непосредственно учебным заведениям, не считались личными доходами граждан, если обучение было связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан (абзац третий подпункта 5.21 "Инструкции о подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64, с соответствующими изменениями и дополнениями).
Между тем, приказом ГНА Украины от 05.04.2001 г. N 150, зарегистрированным в Минюсте Украины 24.04.01 г. N 364/5555, внесены изменения в "Инструкцию о подоходном налоге с граждан" в виде изъятия абзаца третьего подпункта 5.21.
Это значит, что стоимость обучения гражданина, оплаченная за счет предприятия, теперь включается в совокупный облагаемый налогом доход и облагается подоходным налогом с граждан.
Учитывая, что в вопросе автор не сообщил, как был принят сотрудник (или по основному месту работы, или по совместительству), то сначала рассмотрим ситуацию, при которой он был принят по основному месту работы.
В таком случае, средства, перечисленные фирмой учебному заведению за обучение, включаются в совокупный облагаемый налогом доход гражданина.
Указанная сумма прибавляется при расчете подоходного налога к заработной плате того месяца, в котором было осуществлено перечисление средств за обучение. При этом подоходный налог рассчитывается по шкале ставок, определенной в п. 1 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями).
Если гражданин имеет право на получение одной из льгот, приведенных в статье 6 Декрета, то сумма месячного совокупного облагаемого налогом дохода уменьшается на размер такой льготы.
В случае, если гражданин был оформлен по договору гражданско-правового характера, то в таком случае средства, перечисленные за обучение гражданина учебному заведению, облагаются подоходным налогом с граждан по ставке 20 % без исключения не облагаемого налогом минимума и предоставления льгот, о чем фирма уведомляет справкой по форме 2 налоговую инспекцию по месту проживания такого гражданина (п. 3 ст. 7, ст. 12 Декрета).
По окончании календарного года, после предоставления гражданином декларации о доходах, полученных как по основному, так и не по основному месту работы при расчете налоговой инспекцией годовой суммы подоходного налога на основании соответствующих документов гражданину будут учтены льготы по подоходному налогу.
Анна Мудрик,
главный государственный налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 21 (292) от 7 июня 2001 г.