О НДС в строительных контрактах...
ВОПРОС: Организация при выполнении подрядных строительных работ применяла кассовый метод относительно даты возникновения обязательств по НДС. Акт приемки работ подписан 25.12.2000 г., но окончательные расчеты заказчиком еще не осуществлены. Мы же имеем задолженность за материалы. Бывший бухгалтер на основании полученных от продавцов еще в IV кв. 2000 г. налоговых накладных в январе 2001 г. включил указанные в них суммы НДС в налоговый кредит. Новый бухгалтер считает, что это не правильно. Как разобраться в такой ситуации?
ОТВЕТ: Законом Украины "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 14.07.99 г. N 943-XIV были внесены изменения, которые предусмотрели, что временно, до 1 января 2001 года, по операциям по выполнению подрядных строительных работ субъектами предпринимательской деятельности, которые не перешли на определение даты возникновения налоговых обязательств на условиях, установленных для выполнения контрактов, признанных долгосрочными в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет налогоплательщика, датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета как оплата товаров (работ, услуг). Таким образом, данный закон предоставил возможность исполнителям подрядных строительных работ применять "кассовый" метод по налогу на добавленную стоимость с 14.08.99 г. (с момента официального опубликования Закона) до 01.01.01 г.
Но что же делать дальше, когда срок действия п. 11.25 ст. 11 закончился, а расчеты не проведены, имеются в наличии кредиторские и дебиторские задолженности? Поскольку официальных разъяснений, как быть после окончания срока действия закона, не поступило, не удивительно, что бухгалтер включил суммы НДС на основании полученных от поставщиков материалов налоговых накладных в IV кв. 2000 г. в состав налогового кредита января нынешнего года (как по "событию, которое произошло ранее").
Хотя с 1 января в этом году "кассовый" порядок по НДС уже не действует, однако положениями п. 11.25 ст. 11 Закона от 03.04.97 г. не предусматривалось проведение одноразового перерасчета относительно выполненных, но не оплаченных строительных подрядных работ в связи с окончанием срока действия вышеуказанного подпункта, поэтому для определения даты возникновения как налогового обязательства так и права на налоговый кредит следует применять все же "кассовый метод".
Подтверждением такой точки зрения является официальное разъяснение, предоставленное письмом Государственной налоговой администрации Украины от 19.03.01 г. N 3544/7/16-1117, относительно определения даты как обязательств, так права на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость в связи с окончанием действия "кассового метода" пп. 11.11 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (относительно жилищно-коммунальных услуг).
Поэтому учет в январе 2001 года в составе налогового кредита сумм НДС, которые не были оплачены поставщикам в составе цены за строительные материалы, был преждевременным. Считаю целесообразным в такой ситуации воепользоваться возможностью, предоставленной п.5.1, статьи 5 Закона Украины "О погашении обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" од 21.12.2000 г. N 2181, и подать в налоговый орган новую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, которая будет содержать исправленные показатели.
При этом, как определено пп. 16.1.3 ст. 16 этого Закона, в случае когда налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства (а так оно и есть в Вашей ситуации) и погашает его, то пеня не начисляется.
Но все-таки есть один неприятный момент, даже когда налогоплательщик "признал свою вину" и добровольно уплатил необходимые для полного расчета с бюджетом суммы средств - новый закон не освобождает такого плательщика от штрафных санкций.
Учитывая, что предельный срок уплаты НДС за январь 2001 г. был 20.02.01 г., то срок задержки расчетов с бюджетом уже превысил 90 дней. На основании требований, изложенных в п. 17.1 ст. 17 вышеуказанного закона, размер штрафных санкций в таком случае наибольший - 50%. Таковы требования нового законодательства.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 21 (292) от 7 июня 2001 г.