КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ г. КИЕВА
Отчет использования средств неприбыльных организаций и учреждений
нуждается в принципиальных изменениях
ВОПРОС: Наш торгово-экономический институт зарегистрирован как неприбыльная организация, и в тоже время как плательщик НДС. С января 2001 года впервые начали сдавать помещения в аренду.
Так как перед началом 2001 бюджетного года мы не знали точное количество арендаторов, то доходы от предполагаемой аренды не отразили в составе сметы. При заполнении "Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений" за 1 квартал 2001 года в строке 18 Отчета показали все денежные средства, полученные от аренды (в том числе и НДС, входящий в арендную плату). Данная сумма была отражена нами (по расчету) и в строке 32 Отчета.
В строке 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)" Декларации о прибыли предприятия мы заполнили показатель уже без НДС. Вот и получилось, что показатель строки 32 "Сумма дохода, которая подлежит налогообложению" Отчета не совпал с показателем строки 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)" Декларации. Насколько верным будет решение переделать Отчет и показать в строках 18 и 32 одну и ту же сумму (без НДС) ?
ОТВЕТ: К сожалению, вопрос отражения неприбыльными организациями в налоговой отчетности (Отчете) показателей результатов их деятельности в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) (далее - Закон о прибыли) освещен недостаточно.
Существующая на сегодняшний день редакция "Порядка составления отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений", утвержденная приказом ГНАУ от 11.07.97 г. (в редакции от 16.01.98 г. N 27) также не дает ответ на поставленный автором вопрос - с НДС или без него отражать показатель строки 18 "Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений".
Для того чтобы сформулировать свою рекомендацию относительно того, как отражаются полученные суммы в Отчете, обратимся к Закону Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII.
Согласно данному Закону одним из принципов построения системы налогообложения в Украине является "единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением... объекта налогообложения..."
Но давайте все рассмотрим по порядку. Согласно подпункту 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли к категории неприбыльных организаций относятся организации и учреждения, созданные органами государственной власти Украины, которые финансируются из бюджета.
Подпунктом 7.11.8 уточнено, что к этой категории отнесены также учреждения и организации просвещения. При этом данным подпунктом оговорено, что доходы таких организаций и учреждений зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности в соответствии с их уставами).
Как сообщила ГНАУ письмом от 24.04.2000 г., если какие-либо доходы такой неприбыльной организации "не были включены в смету, они подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях".
Теперь будем рассматривать ситуацию обратным путем, но при этом будем помнить, что "ОНИ" (то есть сумма дохода) подлежат (подлежит) налогообложению.
Для того чтобы выяснить, как эту сумму отразить в Декларации о прибыли предприятия, обратимся к подпункту 4.2.1 Закона о. прибыли.
Согласно данному подпункту в состав валовых доходов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) препприятием (в том числе и организацией или учреждением) в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие - получатель (имеется в вицу денежных средств) не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Сделаем вывод: если неприбыльная организация зарегистрирована как плательщик НДС, то в Декларации о прибыли предприятия такая неприбыльная организация в составе валовых доходов должна отразить сумму полученных средств без НДС.
Но давайте вспомним название строки 32 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений. Она называется "Сумма дохода, которая подлежит налогообложению".
Если в Декларации о прибыли мы заполняли строку 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)" из-за того, что указанная сумма подлежит налогообложению согласно положениям Закона о прибыли, то должны для сохранения принципа единства указанную сумму отразить и в строке 32 Отчета.
Строка 32 Отчета рассчитывается методом вычитания показателя строки 31 из показателя строки 21 Отчета. Полученная разница в большинстве случаев отражает именно показатель строки 18 "Доходы от осуществления деятельности, осуществление которой разрешено в соответствии с законодательством".
Таким образом, можно сделать вывод: если неприбыльная организация зарегистрирована как плательщик НДС, то она отражает показатели в строке 18 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и в строке 6 Декларации о прибыли предприятия без НДС.
Если же неприбыльная организация не зарегистрирована как плательщик НДС, то она отражает показатели в строке 18 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и в строке 6 Декларации о прибыли предприятия также без НДС, так как она его просто не начисляет.
Проведя анализ относительно того, какие суммы отражаются в Отчете (с НДС или без НДС), хочется еще раз напомнить положения статьи 31 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" от 07.12.2000 г. N 2120-III: Указанной статьей установлено, что к поступлениям специального фонда Государственного бюджета Украины на 2001 год относятся собственные поступления учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств Государственного бюджета Украины.
Статьей 39 указанного Закона предусмотрено, что к доходам специального фонда бюджетов Автономной республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя на 2001 год относятся собственные поступления бюджетных учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.
Во исполнение требований данного Закона ГНА в г. Киеве письмом от 19.02.2001 г. N 1542/7/15-106 "Относительно администрирования налога на прибыль неприбыльных учреждений и организаций" дала разъяснение относительно того, что "бюджетные учреждения и организации, начиная с 1 января 2001 года, подают в налоговый орган лишь "Отчет использования средств неприбыльных учреждений и организаций".
Хочется сделать некоторое уточнение относительно данных рекомендаций только Отчет за первый квартал 2001 года должны были подавать те бюджетные учреждения и организации, которые получили статус неприбыльных и у которых по расчету (подпункт 7.11.9 Закона о прибыли) по результатам 1 квартала не возникло превышение над "допустимыми 25 процентами" (так как при расчете учитываются средства, поступившие в 2000 году).
Что касается вашей конкретной ситуации, то, руководствуясь положениями Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III, Вы можете подать уточненный Отчет и уточненную Декларацию о прибыли предприятия за 1 квартал 2001 года (в которой поставите прочерки).
Учитывая то, что ГНА Украины в настоящее время разрабатывает новую форму Отчета, то целесообразнее подать уточненный Отчет уже после опубликования его новой формы (так как существующая на сегодняшний день форма Отчета не позволяет отразить в разделах 2, 3, 4 доходы от аренды как такие, которые зачисляются в доходы соответствующих бюджетов, а значмт, не облагаются налогом на прибыль (то есть не заполняется строка 32 Отчета).
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 21 (292) от 7 июня 2001 г.