Сплата земельного податку
ПИТАННЯ: ТОВ реалізує лікарські засоби і вироби лікарського призначення (аптека). Під час перевірки податкова інспекція наражувала податок на землю. Чому наша аптека має сплачувати земельний податок, адже Законом України "Про плату за землю" встановлено, що заклади охорони здоров'я звільняються від сплати цього податку?
Відповідь. Справді, ст. 12 Закону України від 03.07.92 р. N 2535-XII "Про плату за землю" (із змінами і доповненнями) передбачено, що від сплати земельного податку звільняються вітчизняні заклади охорони здоров'я.
Листом ДПА України від 10.01.97 р. N 18-0211/10-172 "Про сплату земельного податку госпрозрахунковими аптеками" роз'яснено, що аптеки (як заклади охорони здоров'я) не зобов'язані сплачувати земельний податок. Проте п. 9 листа ДПА України від 24.07.2000 р. N 10147/7/11-0217 повідомлено, що наведений вище лист ДПА України від 10.01.97р. N 18-0211/10-172 втратив чинність.
З огляду на численні запити, що надходили від аптек, листом ДПА України від 23.01.2001 р. N 815/7/18-0617 надано нове роз'яснення стосовно сплати земельного податку аптеками, аптечними базами та складами з посиланням на ст. 16 Закону України від 19.11.92 р. N 2801-XII "Основи законодавства України про охорону здоров'я" (із змінами та доповненнями), за якою безпосередньо охорону здоров'я населення забезпечують санітарно-профілактичні, лікувально-профілактичні, фізкультурнооздоровчі, санаторно-курортні, аптечні, науково-медичні та інші заклади охорони здоров'я (тобто аптеки, визначені як заклади охорони здоров'я).
Заклади охорони здоров'я створюються підприємствами, установами та організаціями з різними формами власності, а також приватними особами за наявності потрібної матеріально-технічної бази і кваліфікованих фахівців. Порядок і умови створення закладів охорони здоров'я, державної реєстрації та акредитації цих закладів, а також порядок ліцензування медичної і фармацевтичної практики визначаються актами законодавства України.
Органи статистики України на підставі установчих документів відносять аптеки не до закладів охорони здоров'я, а до підприємств торгівлі, враховуючи характер їхньої економічної діяльності. Класифікацією організаційно-правових форм господарювання, затвердженою наказом Держстандарту України від 22.11.94 р. N 288 визначено, що заклад, установа це організаційна структура, яка не займається підприємницькою діяльністю, а роботи, пов'язані з її діяльністю, фінансуються за рахунок асигнувань, що виділяються з державного бюджету або з місцевого бюджету адміністративно-територіальних одиниць.
У більшості випадків за установчими документами (і фактично) аптеки, аптечні бази та склади є підприємствами, товариствами з обмеженою відповідальністю, акціонерними товариствами, які діють на засадах повного госпрозрахунку, самофінансування та самоокупності, метою діяльності яких є одержання прибутку, через що не можуть бути віднесені до закладів охорони здоров'я.
Таким чином, податківці, посилаючись на ст. 2 Закону України "Про плату за землю", за земельні ділянки, зайняті названими підприємствами, вимагають сплачувати земельний податок власників землі або землекористувачів на загальних підставах, тобто безпосередньо тими юридичними особами, кому землю передано у власність або надано в користування.
За наказом Державного комітету статистики України від 05.11.98 р. N 377 "Про затвердження форм державної статистичної звітності з земельних ресурсів та інструкції заповнення державної статистичної звітності з кількісного обліку земель" (зареєстровано в Мінюсті України 14.12.98 р. за N 788/3228), яким установлено порядок заповнення державного земельного кадастру (дані якого згідно із ст. 13 Закону України "Про плату за землю" є підставою для нарахування земельного податку), аптеки, аптечні бази та склади віднесено не до закладів охорони здоров'я, а до торгівлі.
Крім того, відповідно до інструкції землі, зайняті аптеками, аптечними базами і складами, обліковуються як землі, що використовуються в комерційних цілях. Рішенням Київської міськради від 10.07.97 р. N 216 "Про плату за землю в м.Києві" довідково наведено коефіцієнти, які враховують відносну прибутковість різних категорій забудованих земель. Однією з категорій цього переліку є землі комерційного використання. До такої категорії належать: землі автотехобслуговування; землі оптової торгівлі та складського господарства; землі роздрібної торгівлі і комерційних послуг; землі ринкової інфраструктури; землі досліджень і розробок; землі іншої комерційної діяльності. До земель комерційного використання застосовується коефіцієнт 2,50.
На виконання ст. 3 постанови Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 р. N 783 "Про проведення індексації грошової оцінки земель" Державний комітет України по земельних ресурсах листом від 15.01.2001 р. N 14-22-7/132 повідомив Раду міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київську та Севастопольську міські державні адміністрації, республіканський комітет Автономної Республіки Крим по земельних ресурсах, обласні, Київське та Севастопольське міські управління земельних ресурсів про те, що грошову оцінку земель (сільськогосподарського призначення і населених пунктів) за станом на 1 січня 2001 р. потрібно індексувати на коефіцієнт 1,182 за 2000 р., розрахований відповідно до Порядку проведення індексації грошової оцінки земель, затвердженого наведеною вище постановою Кабінету Міністрів України.
Отже, аптеки зобов'язані сплачувати земельний податок, але під час документальних перевірок аптек, аптечних баз і складів за період до 24 липня 2000 р. не провадяться донарахування земельного податку, не застосовуються фінансові санкції та не накладаються адміністративні стягнення.
"Праця і зарплата" N 23 (267), червень 2001 р.
Підписний індекс 30214