Продажа билетов на международные
авиарейсы резидентом в пользу нерезидента по агентским договорам
Очевидным является тот факт, что предоставление услуг по международным авиаперевозкам НДС не облагается (правом на получение такой услуги является авиабилет). Данный вывод можно сделать на основании пп.6.2.4 п.6.2 ст.6 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС), который однозначно этот факт подтверждает: "Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по... предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины*. Данный факт не оспаривает даже налоговое ведомство, что подтверждается письмом ГНАУ от 11.05.1998 г. N 5419/10/16-1221.
Однако зачастую возникает вопрос: облагается НДС или нет комиссионное вознаграждение продавца таких авиабилетов, полученное им от нерезидента, который действует на основании агентского договора? ГНАУ в данном случае непреклонна: комиссионное вознаграждение агента-резидента, полученное им на основании агентского договора с нерезидентом за продажу авиабилетов не рейсы нерезидента, облагается НДС по ставке 20% (письмо от 11.05.1998 г. N 5419/10/16-1221). По нашему мнению, точка зрения ГНАУ противоречит действующему законодательству, и в данном случае НДС с суммы комиссионного вознаграждения агента уплачивать не следует. Рассмотрим данный вопрос следующим образом:
1. Агентский договор заключается, по нашему мнению, на условиях, предусмотренных в гл.34 "Поручение" Гражданского кодекса (ГК) Украины.
2. Основные нормы гл.34 ГК Украины, имеющие прямое отношение к нашему вопросу, гласят:
-по договору поручения одна сторона (поверенный, в нашем случае агент) обязуется совершить от имени, и за счет другой стороны (доверителя, в нашем случае - принципала) определенные юридические действия;
- поверенный (агент) обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя (принципала);
- доверитель (принципал) обязан выплатить поверенному (агенту) вознаграждение (если оно предусмотрено условиями договора).
На основании указанных положений главы 34 ГК Украины можно сделать вывод о том, что агентрезидент, реализуя авиабилеты от имени и по поручению принципала-нерезидента, получает от принципала вознаграждение за оказанные ему услуги.
Следовательно, описанная нами операция является экспортом услуг: резидент-агент предоставляет услуги нерезиденту-принципалу по продаже билетов принципала, за что тот уплачивает ему вознаграждение. В соответствии с пп.6.2.2 п.6.2 ст.6 Закона о НДС данные операции облагаются НДС по ставке ноль: "Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по... продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины". То, что оказываемые резидентом-агентом услуги предназначены для потребления за пределами таможенной территории Украины, следует из самой сути операции.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 25 (287) от 18 июня 2001 г. Подписной индекс 40783