Что делать, если в декларации по НДС
прошлого периода самостоятельно выявлено
завышение суммы возмещения
ВОПРОС: При проверке одного из клиентов мы обнаружили, что в декларации по НДС за март 2001 года была завышена сумма бюджетного возмещения. Однако эта ошибка не привела к недоплате налога в бюджет. По действующему с 1 апреля т.г. законодательству такое предприятие должно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за указанный период. Но нам не ясно, как при этом заполняются строки справки - приложения 3 к Порядку заполнения декларации по НДС. Может, это приложение вообще не заполнять?
ОТВЕТ: Понятно, что заданный вопрос возник, прежде всего, из-за вступления в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Именно этот Закон с 1 апреля 2001 года ввел требование предоставления новой уточненной декларации, содержащей исправленные показатели, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им ранее декларации (п.5.1).
Утвержденный вскоре приказ ГНАУ от 18.04.2001 г. N 170 внес изменения в Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - приказ N 166), "изложив" п.5.1 Закона N 2181 под конкретный налог НДС (п.4 .4 приказа N 166).
Наконец, совсем недавно (19 июня) Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 02.07.97 г. N 209/72 ( далее - приказ N 209/72), также дополнился одной из "производных" п.5.1 Закона N 2181. Согласно п.5.3 приказа N 209/72 в случае, если в последующих отчетных периодах плательщик самостоятельно обнаруживает ошибку в исчислении величины налога к возмещению, задекларированной в прошлых периодах, такое лицо обязано предоставить новую (уточненную) декларацию с исправленными показателями. Более того, на основании пп.4.4.3 приказа N 166 вместе с уточненной декларацией налогоплательщик должен заполнить и подать Справку о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее - Справка).
Таким образом, приказ N 166 не предусматривает возможности не заполнять Справку, когда предоставляется уточненная декларация по НДС.
Так как же все-таки заполнить Справку в ситуации, когда ошибка, допущенная ранее при декларировании суммы бюджетного возмещения, т.е. суммы отрицательного значения НДС, которая отражается в строке 21 декларации, не привела к недоимке? Другими словами, когда при передекларировании новой (правильной) суммы к возмещению налогоплательщик отразит, к примеру, что минус марта 2001 года - не 15000 грн., как было заявлено в исправляемой декларации за март, а - 10000 грн.
На наш взгляд, о таком случае разработчики Справки "забыли". Достаточно было предусмотреть в ней еще одну строку, допустим, 7-ю - "Сумма НДС, на которую уменьшается сумма бюджетного возмещения в связи с самостоятельным исправлением ошибки", и все стало бы логичным.
А так что же получается? Заполнять в Справке строку 3 "Сумма НДС, которая увеличивает (+) налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки " необходимости нет. В нее просто нечего вписывать - найденная ошибка в показателях декларации за март т.г. не привела к занижению (недоплате) налоговых обязательств этого периода в бюджет. Поэтому и строка 6 Справки, в которой указывается размер самостоятельно уплачиваемого штрафа (10% от значения строки 3 Справки), тоже не заполняется! Платить самостоятельно штраф , о котором говорится в п.17.2 Закона N 2181, за необнаруженную недоимку - нонсенс!
Но налогоплательщик свое дело сделал! Он сам или с помощью специалистов независимой аудиторской фирмы (главное - до прихода проверки контролирующих органов) обнаружил ошибку и отразил новый, реальный размер бюджетного возмещения по НДС за март т.г. в уточненной декларации. Тем самым, кстати, он подстраховал себя и уберег от возможного обвинения по п.5.1 приказа N 209/72 в "сокрытии от налогообложения" в марте 2001 года сумм НДС на 5000 грн. (см. вышепринятые числовые значения).
Относительно же заполнения Справки, в описанной ситуации у налогоплательщиков есть следующий выход: заполнить только "цифровые" строки 1 и 2 Справки, отразив в них не то, что БЫЛО, а то, что ДОЛЖНО БЫЛО БЫТЬ в строке 21 исправляемой декларации по НДС (см. в таблице условный пример заполнения для принятых выше данных). При этом в строках 3, 4 и 6 ставятся прочерки, а в строке 5 следует написать состав обнаруженного самостоятельно "преступления".
Таблица (грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦Отчетный ¦Строка ¦Строка 21 ¦
¦ п/п¦ ¦ период ¦ 20 ¦ ¦
+----+----------------------------------------+----------+--------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------------------+----------+--------+----------¦
¦ 1 ¦Предоставлена ранее налоговая ¦Март 2001 ¦ - ¦ 15000 ¦
¦ ¦декларация отчетного периода, в котором ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявлена ошибка ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------¦ +--------+----------¦
¦ 2 ¦Исправленные показатели отчетного ¦ ¦ - ¦ 10000 ¦
¦ ¦периода, в котором выявлена ошибка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(уточненная декларация) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------¦ +-------------------¦
¦ 3 ¦Сумма НДС, которая увеличивает (+) ¦ ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства в связи с ¦ ¦ ¦
¦ ¦исправлением ошибки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------¦ +-------------------¦
¦ 4 ¦Сумма НДС, которая уменьшает (-) ¦ ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства в связи с ¦ ¦ ¦
¦ ¦исправлением ошибки ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+------------------------------¦
¦ 5 ¦Состав ошибки ¦ Сумма бюджетного возмещения ¦
¦ ¦ ¦ задекларирована на 5000 грн. ¦
¦ ¦ ¦ больше ¦
+----+----------------------------------------+------------------------------¦
¦ 6 ¦Штраф 10% (строка 3 ( 10 ( 100) ¦ ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
И еще. Рекомендуем вместе с уточненной декларацией по НДС и Справкой подать в произвольной форме в налоговую справку-пояснение, в которой будет изложена причина заполнения Справки в предложенном нами виде.
"Все о бухгалтерском учете" N 61 (607) от 4 июля 2001 г.