Страхование от несчастного случая:
как уплатить взносы и отчитаться
Мучительному ожиданию всегда приходит конец. И вот 20.04.2001 г. увидела свет Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением Правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины N 12 (далее Инструкция).
Данным документом определены порядок регистрации страхователей, порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее - Фонд) предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности, отраслевой принадлежности, физическими лицами, использующими труд наемных работников, а также добровольно застрахованными лицами, порядок учета и расходования страховых средств, осуществления платежей, ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Как и положено, в Инструкции процитированы нормы Закона Украины от 23.09.1999 г. N 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности" (далее - Закон N 1105), но с более подробным их толкованием.
Конкретизирован круг плательщиков взносов в Фонд. Таковыми согласно п.2 Инструкции являются:
- юридические лица независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой принадлежности, их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и расположены на другой территории, нежели плательщик страховых взносов, которому они подчинены;
- расположенные в Украине иностранные предприятия, учреждения, организации (в том числе международные), филиалы или представительства, которые используют наемный труд, если иное не предусмотрено международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины;
-физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, физические лица, которые используют наемный труд;
- физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, священнослужители, церковнослужители и лица, работающие в религиозных организациях на выборных должностях (уплачивающие взносы в Фонд на добровольных началах).
Инструкцией детализированы сроки и порядок регистрации плательщиков страховых взносов. Уточнен список документов, необходимых для осуществления регистрации. А именно, юридическим лицам, их объединениям, филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям необходимо представить в рабочие органы исполнительной дирекции Фонда заявление по форме, установленной исполнительной дирекцией Фонда, и копии следующих заверенных нотариально или ответственным лицом рабочего органа исполнительной дирекции Фонда документов:
свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (решения о создании учреждения, организации);
справки органа статистики о внесении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, присвоении идентификационного кода.
Физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности и физическим лицам, использующим наемный труд, для регистрации необходимо представить в рабочие органы исполнительной дирекции Фонда копии:
свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности или справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей;
соглашения о найме на работу физического лица.
Физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных рабочих, для добровольной регистрации надлежит представить копии:
свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (удостоверения предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без создания юридического лица), или справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей.
На основании представленных документов производятся соответствующие записи в журналах учета, и выдается страховое свидетельство. Образец данного свидетельства прилагается к Инструкции.
В случае реорганизации или изменения места нахождения плательщик обязан, в соответствии с пп.3.8 п.З Инструкции, в 10-дневный срок подать в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда соответствующее заявление о перерегистрации. Если изменения произошли в пределах территориального обслуживания, регистрационный номер страхового свидетельства страхователя не меняется.
Инструкцией определено, что при ликвидации предприятия подается заявление о снятии с учета с указанием его правопреемника (если он определен), документ о ликвидации (решение собственника, суда или другой документ, предусмотренный законодательством), выписка из текущего счета в банке. Получив указанные документы, рабочий орган исполнительной дирекции Фонда проводит документальную проверку полноты уплаты страховых взносов.
Наряду с уточнением условий регистрации Инструкция конкретизировала механизм выдачи страховых свидетельств, предъявляемых в учреждения банков для открытия счетов (текущих, депозитных и др.).
Вопреки ожиданиям плательщиков Инструкция не внесла ясности в вопрос о сроках уплаты взносов. Юридические лица, согласно пп.4.12 п.4 Инструкции, должны уплачивать взносы ежемесячно, в день получения денежных средств на оплау труда в учреждениях банков, а при проведении оплаты труда из наличной выручки или натуроплатой плательщики обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат представить в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд. Данный срок уплаты соответствует норме, установленной Законом N 1105 (ст.49), чего нельзя сказать о предлагаемых Инструкцией сроках уплаты взносов в Фонд для физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц, использующих труд наемных работников. Для них авторы Инструкции предусмотрели ежемесячную уплату взносов не позднее 10-го числа, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата. Однако в законе N 1105, разъяснить положения которого и призвана данная Инструкция, такая норма отсутствует. Для всех плательщиков в Фонд Законом N 1105 установлен единый срок уплаты взносов - день получения заработной платы, а иные требования противоречат данному Закону. Поэтому не стоит спешить применять их в практической деятельности.
Столь же запутанная ситуация и со сроками уплаты взносов лицами, принимающими участие в страховании на добровольных началах. Для них срок уплаты взносов, согласно пп.4.12 п,4 Инструкции, совпадает со сроком, предусмотренным для уплаты этими лицами налогов. Данное утверждение также не выдерживает критики.
В случае недостатка денежных средств на текущем счете плательщика на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме получение плательщиком средств на оплату труда и перечисление страховых взносов в фонд осуществляется в пропорциональных суммах. Данное утверждение вполне логично.
Кроме того, Инструкцией "регламентирован" порядок взыскания задолженности и начисления пени. В соответствии с пп.5.1 п.5 Инструкции не внесенные страхователями в установленный срок страховые взносы в Фонд считаются недоимкой и взыскиваются в порядке, предусмотренном законодательством, с начислением пени. При этом установлено, что пеня начисляется на сумму недоимки за каждый просроченный день и исчисляется исходя из 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки за весь срок. В то же время, согласно Закону N 1105 и Инструкции, страхователь несет ответственность в соответствии с законодательством. В настоящее время единственным законодательным актом, регулирующим размер и порядок начисления пени, является Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181), ст.17 которого установлен иной порядок начисления пени.
Днем уплаты страховых взносов считается:
а) при перечислении страховых взносов со счета страхователя - день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени ее зачисления на счет Фонда;
б) при внесении наличными-день внесения денежной наличности в банк или предприятие связи.
Инструкцией предусмотрена ответственность учреждений банков. Согласно пп.5.4 п.5 Инструкции за несвоевременное списание со счета страхователя страховых взносов и зачисление в Фонд платежей банк уплачивает пеню за каждый день просрочки в размере, предусмотренном законодательством. С плательщика пеня за эти дни не взыскивается. Вновь противоречие. Статьей 49 Закона N 1105 предусмотрена иная форма финансовой ответственности, а именно: начисление пени в размере двойной учетной ставки НБУ. Установление Фондом данной нормы ответственности является превышением полномочий в части введения своего порядка начисления пени, поскольку ст.17 Закона N 2181 определен единый для всех порядок начисления штрафных санкций и пени.
Если недоимка взыскивается в судебном порядке, то пеня не начисляется со дня вынесения судом решения об изъятии имущества страхователя, а также с момента признания его банкротом. Недоимка, не уплаченная субъектами предпринимательской деятельности-физическими лицами в установленный срок, взыскивается только по решению суда.
Субъект предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение, подлежащие ликвидации, обязаны произвести полный расчет по уплате страховых взносов в Фонд на день ликвидации.
В случае, когда страхователь, подлежащий ликвидации, является финансово неспособным, его долги отражаются в справке в трех экземплярах, один из которых направляется ликвидационной комиссии, второй - правопреемнику (если он определен). Погашение долгов по уплате взносов в Фонд производится в порядке очередности их взыскания, установленном действующим законодательством Украины.
Инструкцией четко расписан бухгалтерский учет расходов на страхование от несчастных случаев. Согласно п.7.2 Инструкции информация о начислении страховых взносов отражается в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 82 "Отчисления на социальные мероприятия" субсчет 825 "Отчисления на страхование от несчастных случаев" (класс 8 "Расходы по элементам") и по кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" субсчет 656 "По страхованию от несчастных случаев".
Для страхователей, которые используют для учета счета только класса 9 "Расходы деятельности", начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и по кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" субсчет 656 "По страхованию от несчастных случаев".
В бюджетных учреждениях начисление страховых взносов отражается по дебету соответствующего счета класса 8 "Расходы" и по кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" субсчет 656 "По страхованию от несчастных случаев". Данная корреспонденция счетов соответствует требованиям Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. N 291.
Абсурдная ситуация сложилась с налоговым учетом расходов, связанных со страхованием от несчастных случаев. Если в Законе N 1105 в одном случае указано, что взносы работодателей (для предприятий) относятся на валовые расходы (ст.46 Закона N 1105), а в другом - суммы надбавок к страховым тарифам и штрафов (что больше всего удивляет) уплачиваются страхователем из суммы прибыли, а при отсутствии прибыли относятся на валовые расходы предприятия (ст.47 Закона N 1105), то в п.7.2. Инструкции определено, что страхователи относят страховые взносы на валовые расходы. Инструкция, на первый взгляд, разъясняет сложившуюся ситуацию, однако, до внесения изменений в Закон N 1105 однозначно определить правильную позицию сложно.
Инструкция конкретизировала сроки подачи отчетности плательщиками взносов. В частности, согласно пп.7.5 п.7 Инструкции, плательщики страховых взносов-юридические лица ежеквартально в двух экземплярах составляют расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда, один экземпляр которой представляется в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда по месту регистрации страхователя в следующие сроки: до 10 апреля, до 10 июля, до 10 октября текущего года, до 15 января года, следующего за отчетным.
Относительно сроков представления отчетности в Фонд следует заметить, что Законом N 1105 сроки не регламентированы. Следовательно, необходимо руководствоваться нормами Закона N 2181 (пп.4.1.4 п.4.1 ст.4), а разъяснения, предлагаемые в Инструкции - применять только в части, не противоречащей Закону N 2181.
Все экземпляры расчетной ведомости подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия, исполнителем и заверяются печатью. Второй экземпляр отчета остается в бухгалтерии плательщика.
Физические лица, которые используют труд наемных работников, расчетную ведомость представляют в рабочие органы исполнительной дирекции Фонда по месту регистрации один раз в год не позднее 15 января.
Не забыло Правление Фонда и о контроле за уплатой страховых взносов в Фонд. В соответствии с пп.8.1 п.8 Инструкции органы исполнительной дирекции Фонда осуществляют контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой перечисления и поступления страховых взносов, других платежей в Фонд, а также за целевым и правильным расходованием его денежных средств. Плановые проверки проводятся не чаще 1 раза в год. Их периодичность обнадеживает. Внеплановые проверки осуществляются в случае реорганизации, изменения местонахождения или ликвидации предприятия, учреждения, организации.
Контроль производится путем проверки бухгалтерских документов о начисленном заработке и других выплатах, полноты начисления страховых взносов, платежных поручений о перечислении сумм взносов и других платежей на счет Фонда, расчетных документов на произведенные выплаты, соответствия финансовых отчетов по денежным средствам Фонда балансовым счетам "Расчеты по страхованию". Проверке подлежат документы за текущий и прошедший годы, а в случае выявления нарушений или злоупотреблений - за другие предыдущие периоды.
Страхователи обязаны беспрепятственно предоставлять тем должностным лицам или уполномоченным лицам рабочих органов исполнительной дирекции Фонда, которые проводят проверку, необходимые для проведения этой проверки документы и выделять для участия в проверке своего представителя. Руководители и соответствующие должностные лица при проверке обязаны давать письменные объяснения по проверяемым вопросам, выполнять требования проверяющих лиц относительно устранения выявленных нарушений.
На выявленные при проверке суммы средств, на которые страхователем не начислены страховые взносы, по акту проверки страховые взносы доначисляются с суммой пени, а к виновным должностным лицам применяются санкции в соответствии с законодательством.
По результатам проверки составляется (в трех экземплярах) акт, который подписывается лицами, проводившими проверку, руководителем и главным бухгалтером страхователя. Один из экземпляров акта передается под расписку руководителю или главному бухгалтеру страхователя.
При наличии возражений или замечаний относительно содержания акта проверки со стороны страхователя его руководитель или главный бухгалтер подписывают акт с замечаниями в письменной форме, которые представляются для рассмотрения в установленном порядке в орган, проводивший проверку.
Уплата доначисленных суммы страховых взносов, пени и штрафов в Фонд производится в десятидневный срок со дня составления акта проверки. Данный платеж осуществляется отдельным платежным поручением с указанием в строке назначения платежа даты, номера акта и периода проверки.
Если в отведенный для уплаты срок плательщик взносов не перечислил суммы дополнительно начисленных страховых взносов по материалам проверки, их взыскание осуществляется в судебном порядке (порядке, предусмотренном законодательством).
В соответствии с пп.8.9 п.8 Инструкции директор исполнительной дирекции Фонда и его заместители, руководители рабочих органов исполнительной дирекции Фонда и их заместители имеют право от имени Фонда рассматривать дела об административных нарушениях и налагать административные взыскания.
Что же касается ответственности должностных лиц страхователей, то виновные в нарушении установленного порядка регистрации, своевременной уплаты страховых взносов в Фонд, в непредставлении информации о каждом несчастном случае или профессиональном заболевании, изменении технологии работ или вида деятельности страхователя, сведений о численности работников, фонде оплаты труда, количестве несчастных случаев и профессиональных заболеваний на предприятии за прошедший календарный год несут материальную, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством.
Как видим изданная Фондом Инструкция не столько прояснила, сколько усугубила ситуацию с взносами в Фонд. Очевидно, что документ нуждается в серьезной доработке, чтобы быть пригодным к практическому применению. Остается только надеяться, что указанные противоречия в ближайшем будущем будут законодательным образом урегулированы.
20 апреля ознаменовано появлением еще одного нормативного акта Фонда Инструкции о порядке передачи исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины документов, которые подтверждают право застрахованного или членов его семьи на страховую выплату, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.2001 г. N 10 (далее - Инструкция N 10).
Причиной появления данного документа является норма п.З "Заключительных положений" Закона Украины от 23.09.1999 г. N 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности" (далее Закон N 1105), которой установлено, что возмещение ущерба, медицинская, профессиональная и социальная реабилитация осуществляются Фондом также лицам, которые пострадали до вступления в силу Закона N 1105 и имели право на страховые выплаты и социальные услуги.
Однако не все так просто, как кажется на первый взгляд. Для того чтобы Фонд произвел соответствующие выплаты предприятиям, необходимо представить довольно большое количество документов, подтверждающих право лиц на страховые выплаты и социальные услуги, перечень которых определен Инструкцией N 10. Причем, согласно п.7 Инструкции N 10, если в личном деле пострадавшего или лица, получающего возмещение ущерба в связи со смертью кормильца, отсутствуют некоторые документы, предусмотренные данной Инструкцией, то такое дело отделением исполнительной дирекции Фонда от страхователя не принимается до полного его укомплектования.
И лишь в отдельных случаях при отсутствии документов, указанных в подпунктах 4.2 и 4.10 п.4,5.2 и 5.12 п.5 Инструкции N 10, решение о приеме дел пострадавших может принять начальник управления исполнительной дирекции Фонда в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе по согласованию с комиссией по приему личных дел пострадавших и членов их семей и назначению социальных услуг и выплат. А это лишь частный случай. Поэтому остается только пожелать тем, кому придется представлять документы согласно вышеупомянутому перечню, терпения и удачи, поскольку задача эта не из легких.
И в заключение обращаем внимание читателей на тот факт, что рассматриваемые Инструкции не подлежат государственной регистрации, о чем Минюст Украины сообщил письмом от 14.06.2001 г. N 33-36-275.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 27 (289) от 2 июля 2001 г.
Подписной индекс 40783