Комментарий к Приказу ГНАУ N 222 от 01.06.2001 г.
Важные аспекты новой редакции налогового отчета об
"освобожденной" прибыли предприятий общественных
организаций инвалидов
Внесение в Порядок ведения и составления налогового отчета о прибыли, которая освобождается от налогообложения, предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов (далее - Порядок) изменений, утвержденных комментируемым приказом ГНАУ от 01.06.2001 г. N 222, было вызвано двумя основными причинами.
Первая - появление Закона N 1926*, благодаря которому "инвалидный" п.7.12 Закона о прибыли** 22 августа 2000 года был изложен в новой редакции.
Теперь Порядком предусмотрено, что Налоговый отчет о прибыли, освобождаемой от налогообложения (далее - Налоговый отчет), должны подавать предприятия и организации общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью (далее - Предприятия) и которые как плательщики налога на прибыль обязаны предоставлять декларацию о прибыли предприятия (далее - Декларация). Более того, Предприятиям надо соблюсти еще три требования п.7.12 Закона о прибыли. Другими словами:
а) в течение предыдущего отчетного периода*** количество инвалидов, имеющих на Предприятиях основное место работы, должно быть не менее 50% общей численности работающих;
б) в течение текущего отчетного периода фонд оплаты труда таких инвалидов должен составлять не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, отнесенных к валовым расходам производства (обращения).
Обращаем ваше внимание, что с 1 июня 2001 года формально это требование не может быть выполнено в принципе (почему - см. ниже);
в) Предприятия обязаны получить разрешение на право пользования льготой по прибыли. Его выдает:
- или межведомственная Комиссия по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов (далее - Комиссия)****;
- или региональная Комиссия*****, если за предыдущий налоговый год валовой доход Предприятия был менее 8400 минимальных заработных плат, т.е. 991200 грн. (118 грн. х 8400) и на нем работает не более 25 человек.
Напомним: Предприятия, которые до вступления в силу Закона N 1926 имели налоговые льготы (в частности, по прибыли, по НДС и т.д.), до 1 июля 2001 года могли ими пользоваться без разрешения Комиссии******. Теперь эта "беззаботная жизнь" закончилась, поэтому рекомендуем таким Предприятиям поторопиться и до 9 августа 2001 года, т.е. наступления срока подачи Налогового отчета за II квартал (I полугодие) т.г., предоставляемого вместе с Декларацией, получить в Комиссии право на налоговые льготы.
Позаботиться об этом, разумеется, должны не сами Предприятия, а их "папы"- учредители - общественные организации инвалидов.
Вторая причина - вступление в силу 14 июня 2001 года Закона N 2410*******, дополнившего ст.7 Закона о прибыли "отдельно-налогово-учетным" пунктом 7.20, который распространяется на некоторые категории плательщиков налога на прибыль, в том числе и на Предприятия.
Итак, начиная с доходов и расходов, а также амортизационных отчислений, полученных или понесенных (начисленных) с 01.06.2001 г., Предприятия обязаны отдельно вести учет операций, освобожденных от налогообложения (по п.7.12 Закона о прибыли), и операций, которые облагаются налогом на прибыль (продажа подакцизных товаров и игорный бизнес)********, в том числе и по основным фондам, используемым в обоих видах операций.
При этом в Декларациях за II, III и т.д. кварталы 2001 и т.д. гг. Предприятия отражают только данные деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Если же в отчетном периоде Предприятие не осуществляло таковой, то Декларацию в налоговый орган вообще не нужно подавать. Достаточно предоставить Налоговый отчет.
Таким образом, теперь в Декларации Предприятиям не нужно "раздувать" валовые доходы (далее - ВД), валовые расходы (далее - ВР) и амортизационные отчисления (далее - амортотчисления), чтобы потом тут же исключить их из состава ВД, ВР и амортотчислений. Строку 10.4 приложения Є, строку 33.4 приложения Л и строку 35.4 приложения Н к Декларации отныне не заполняют. По сути, их заменили соответственно строки 1-3 Налогового отчета.
Кстати, форма Налогового отчета также существенно изменилась.
Во-первых, теперь Налоговый отчет не содержит данных за предыдущий и текущий отчетный (налоговый) кварталы. В нем осталась одна графа "Нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года". Отметим, что до 1 июля 1997 года, т.е. в период действия Закона о прибыли в старой (от 28.12.94 г. N 334/94-ВР) редакции, таким "свернутым" образом заполняли и Декларацию.
Получается интересная картина: показателей по численности инвалидов (строки 6-8) и фонда оплаты труда инвалидов (строки 9-11), отраженных в Налоговом отчете за I полугодие т.г., отнюдь не достаточно, чтобы сказать, есть ли у Предприятия льгота по налогу на прибыль по итогам деятельности за II квартал. И всему виной - устранение промежуточных данных. Покажем это на условно-числовом примере. Пример Общая сумма расходов на оплату труда у Предприятия составила:
- в I квартале 2001 года - 10000 грн., в т.ч. инвалидов - 2700 грн.;
- во II квартале т.г. - 10000 грн., в т.ч. инвалидов - 2400 грн.
Нарастающим итогом в строках 9-11 Налогового отчета за I полугодие будет отражено:
- строка 9 - 20 тыс.грн.;
- строка 10 - 5,1 тыс.грн.;
- строка 11 - 25,5 %.
Как вы думаете, имело право Предприятие заполнить такой Налоговый отчет? Конечно, нет. Ведь число 25,5% - иллюзорное, потому что минимальный допустимый удельный вес фонда оплаты труда инвалидов во II квартале не достигнут. На самом деле он составил: (2400 х 10000) х 100% = 24%.
Аналогичные расчеты можно привести и по численности инвалидов.
Как видите, для полной ясности необходимо уже видеть данные Налоговых отчетов за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Во-вторых, в отличие от старых строк 1-3, в которых указывали прибыль, в новых строках 1-3 отражают ее "составляющие": доход, расходы и амортизационные отчисления. Следовательно, чтобы правильно их заполнить, в Налоговом отчете за I полугодие 2001 года Предприятию необходимо будет сложить показатели вышеуказанных строк приложений Є, Л и Н к Декларации за I квартал т.г. с рассчитанными по правилам налогового учета доходом, расходами и амортотчислениями за II квартал т.г.
В-третьих, вопрос чисто технический: что отражать в строке 9 "Сумма общих расходов на оплату труда, отнесенных в отчетном периоде к составу валовых расходов предприятия"? Ведь с 1 июня т.г. у Предприятия, продающего исключительно товары (работы, услуги), доходы от реализации которых не увеличивают ВД, никакие понесенные расходы (в т.ч. и на оплату труда персонала) в состав ВР не включаются (на основании второго абзаца п.7.20 Закона о прибыли). Так как же поступить? Выход, на наш взгляд, следующий: в строке 9 Налогового отчета надо показать общую сумму расходов на оплату труда, которые относились бы к составу ВР на основании ст.5 Закона о прибыли, если бы не приняли Закон N 2410.
Ну и последнее. В строке 11 Налогового отчета допущена элементарная описка в методике ее расчета: конечно, значение строки 10 надо разделить на значение строки 9, а затем полученный результат умножить на 100.
__________________________
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
*** Здесь и далее под словом "период" подразумевается квартал, потому что именно он является отчетным периодом у Предприятий.
Отметим, что совсем недавно в письме от 28.03.2001 г. N 105/2/15/1111 ГНАУ в аналогичной ситуации подтвердила сказанное нами, дав трактовку термина "предыдущий отчетный период", употребленного в пп.5.2.2 и пп.5.2.3 Закона о прибыли.
**** Положение о комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов утверждено постановлением КМУ от 26.12.2000 г. N 1888 (опубликовано в "Офіційному віснику України" N 52 за 12.01.2001 г).
***** Типовое положение о региональной комиссии, утвержденное постановлением КМУ N 637 от 06.06.2001 г. (опубликовано в "Офіційному віснику України" N 23 за 22.06.2001 г).
****** В соответствии с постановлением КМУ от 27.07.98 г. N 1137 учредителями Предприятий до указанной даты могли быть три всеукраинские общественные организации инвалидов: Украинское товарищество глухих, Украинское товарищество слепых и Союз организаций инвалидов Украины.
******* Закон Украины "О внесении изменений в некоторые Законы Украины по вопросам налогообложения" от 17.05.2001 г. N 2410-III.
******** Правда, раньше такой учет тоже должен был вестись, хотя подобной нормы и не было в Законе о прибыли.
"Все о бухгалтерском учете" N 63 (609) от 11 июля 2001 г.