Комментарий к Приказу ГНАУ N 235 от 11.06.2001 г.
Материальная помощь:
частями выдавать нецелесообразно
Об изменениях, внесенных Законом Украины от 26.04.2001 г. N 2405-III (далее - Закон) в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 относительно налогообложения материальной помощи, газета "Все о бухгалтерском учете" писала - в N 47 за 2001 год. Действительно, для многих плательщиков после длительного запрета на льготу по налогообложению материальной помощи это была приятная новость. Но далеко не все из них, прочитав Закон, поспешили помогать своим работникам. Кое-кто ожидал реакцию налоговых органов. И, как оказалось, не зря.
Текст внесенного в Инструкцию о подоходном налоге с граждан (далее Инструкция) нового пункта 5.30 конкретизирует механизм применения законодательных норм. Основные его моменты следующие:
- необлагаемую материальную помощь можно выдавать только один раз в любом месяце года как по месту основной, так и неосновной работы;
-размер такой помощи не должен превышать размера прожиточного минимума, действующего на момент выдачи;
- при осуществлении годового перерасчета совокупный налогооблагаемый доход следует уменьшать на фактически выплаченную сумму материальной помощи (в пределах размера прожиточного минимума, действующего в декабре того года, налог за который перерасчитывается).
Для большей наглядности рассмотрим все это на примере.
Пример. Работнику предприятия выдали материальную помощь: в июне - 200 грн., в июле - 150 грн. Прожиточный минимум в каждом из этих месяцев составлял 331,05 грн. и до конца года оставался без изменений.
При таких условиях бухгалтеру предприятия придется решить, какую именно выплату он изберет для необложения - июньскую (200 грн.) или июльскую (150 грн.). Допустим, была выбрана первая сумма. Тогда в совокупный налогооблагаемый доход работника не будут включаться только 200 грн., а 150 грн. следует обложить налогами на общих основаниях.
Возникает вопрос: не целесообразнее ли было бы выдать сразу 350 грн. в одном из месяцев, чтобы удержать налог с 18,95 грн. (350 - 331,05 = 18,95 грн.)? К сожалению, это возможно не всегда, поскольку зависит от многих обстоятельств.
Такой спор между налогообложением "общего" и "частичного", на первый взгляд, должен был решить годовой перерасчет, о котором мы упоминали выше. Вот только не совсем понятно, что в контексте внесенных в Инструкцию изменений следует считать "фактической суммой выплаченной материальной помощи": или всю материальную помощь, выданную в течение года (в нашем примере - приблизительно 350 грн.), или только ту ее часть, которая не облагалась налогами (200 грн.)? По нашему мнению, это все-таки должны быть 350 грн. Закон при этом отнюдь не нарушается - из совокупного налогооблагаемого дохода работника в результате исключается одна сумма в размере прожиточного минимума. Поэтому бухгалтер при проведении перерасчета имеет право уменьшить базу для удержания подоходного налога на 331,05 грн.
Обратите, пожалуйста, внимание и на изменения, внесенные в справку по форме N 3 (новый вариант этого документа вместе с измененной формой N 2 мы публикуем ниже) - она дополнена строкой 2.5. Это, без сомнения, заинтересует работников, которые увольняются с предприятия в течение года, получая в соответствии с требованиями Инструкции "третью форму", и вот почему. Указать в новой строке можно лишь ту сумму материальной помощи, которая не была обложена налогами. Именно ее бухгалтер нового предприятия (на которое работник предоставит справку при оформлении на работу) учтет при годовом перерасчете. И если она меньше прожиточного минимума, а общая сумма помощи, полученная на предыдущем предприятии, больше - физическое лицо рискует "переплатить" налог. Это лишний раз указывает на целесообразность одноразовой выдачи всей суммы материальной помощи в разрешенных пределах.
"Все о бухгалтерском учете" N 63 (609) от 11 июля 2001 г.