КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В г.ОДЕССЕ
Устранение двойного налогообложения:
зачет сумм налога, уплаченного резидентом
ВОПРОС: ОАО заключило договор и выполнило работы в акватории порта республики Грузии. В соответствии с Налоговым Кодексом Грузии, ОАО, как иностранное предприятие, получающее доход от деятельности на территории Грузии, обязано платить налог на прибыль в бюджет Грузии.
Между Правительством Украины и Правительством Грузии подписана, ратифицирована и вступила в силу с 01.04.99 г. "Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доход и на имущество". Согласно Конвенции уплаченный в Грузии налог на доход от выполненных работ на территории Грузии подлежит зачету в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в Украине.
Просим разъяснить, в каком порядке подлежат зачету суммы налога, уплаченные на территории Грузии, их отражение в декларации о прибыли. Какими документами ОАО должно подтвердить факт уплаты налога?
ОТВЕТ: При рассмотрении указанного вопроса необходимо руководствоваться Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли). Согласно статье 19 "Устранение двойного налогообложения" этого Закона суммы налога на прибыль, полученные из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйственной деятельности за рубежом, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине.
Отражение этих сумм в декларации регламентированопп.3.10.7 раздела 3 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 (зарегистрирован в Минюсте Украины 14.08.97 г. под N 313/2117), с изменениями и дополнениями.
Суммы доходов (кроме пассивной прибыли), полученные налогоплательщиками - резидентами за пределами таможенной территории Украины, при наличии международного договора об устранении двойного налогообложения, ратифицированного Верховной Радой Украины, отражаются в строке 10.7 приложения "Є" к декларации.
Расходы и суммы начисленных амортизационных отчислений, связанных с такой деятельностью, отражаются налогоплательщиком соответственно в строках 33.6 приложения "Л" и 35.5 приложения "Н" к декларации.
Прибыль, полученная резидентами за пределами таможенной территории Украины, облагаемая налогом по общей ставке 30 процентов, отражается в строке 36.4 приложения "О" к декларации и используется для расчета зачета налога, уплаченного за пределами Украины. Сумма налога на прибыль, определенная согласно законодательству Украины по ставке 30 процентов, отражается в строке 41.4 приложения "П" к декларации.
Если сумма налога, уплаченного за рубежом, меньше определенного размера зачета, то предприятию предоставляется зачет на сумму налога, фактически уплаченного за рубежом, и указанная сумма отражается в строке 42.4 приложения "П" к декларации. В случае, если сумма налога, уплаченного за рубежом, превышает определенный предельный размер зачета, указанное превышение не уменьшает налоговое обязательство плательщика и не переносится на следующие отчетные (налоговые) периоды.
В соответствии с пунктом 19.4 Закона о прибыли зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налогов на прибыль проводится при условии представления письменного подтверждения налогового органа другой страны по факту уплаты такого налога и наличия международного договора Украины об устранении двойного налогообложения, ратифицированного Верховной Радой Украины.
Т. ОСИПЧУК,
главный государственный налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 66 (612) от 18 июля 2001 г.