Заполняем авансовое уведомление по налогу на прибыль: советы не постороннего
Пусть читатели не удивляются, что в то время, когда уже началась подготовка к отчету за полугодие, хочу вернуться к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль.
Авансовый платеж уплачивался предприятиями всех форм собственности в условиях применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями). Методика расчета аванса была достаточно проста. Сумму фактического налога на прибыль за предыдущий квартал делили на 3 месяца. И эту третью часть нужно было заплатить или один раз до 20 числа, либо в два приема 15 и 28 числа.
Такая методика вынуждала предприятия, у которых в результате хозяйствования получался убыток, уплачивать платежи в обязательном порядке. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее Закон о прибыли) предусмотрел другой алгоритм определения сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.
Правильный расчет этой суммы и, соответственно, ее начисление на основании утвержденной приказом ГНАУ от 04.08.97 г. N 279 (с изменениями и дополнениями) формы Уведомления о результатах расчета авансового взноса по налогу на прибыль является крайне важным для того, чтобы при составлении декларации нарастающим итогом не возникло проблем с заполнением приложения "П" к Декларации о прибыли предприятия (далее - Декларация).
Анализ действий предприятий при расчете авансов и заполнения уведомления привел меня к необходимости дать несколько практических советов.
Как следует из положений п.16.7 ст.16 Закона о прибыли плательщики уплачивают в бюджет за первый и второй месяцы квартала авансовые взносы налога на прибыль, рассчитанные согласно п.16.3 настоящей статьи нарастающим итогом с начала года.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 24.04.98 г. N 4807/10/19-0217 (с учетом изменений от 21.07.98 г.) было дано разъяснение, что расчеты авансовых платежей осуществляются плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года, однако в налоговую инспекцию предоставляется уведомление, в котором указывается надлежащая к уплате сумма по результатам отчетного месяца.
Исходя из этих положений, при расчете авансовых платежей за май мы должны исходить из валовых доходов и расходов за 5 месяцев, за август - за 8 месяцев, за ноябрь - за 11 месяцев.
Исходя из требований п.16.2 и п.16.3 ст.16 объект налогообложения (налогооблагаемая прибыль) рассчитывается путем уменьшения откорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и
амортизационных отчислений с учетом положений ст.6.
Итак, смею дать совет первый - обязательно учитывайте убытки предыдущих периодов. Зачем платить больше, как раз в этом случае разница есть!
Очень часто бухгалтеры задают вопрос о необходимости расчета прироста (убыли) товаров и материалов по п.5.9.
Совет второй - при расчете авансовых взносов этого делать не следует, т.к. согласно требованиям п.5.9 ст.5 Закона о прибыли мы сравниваем остатки материальных ресурсов только на начало и конец квартала.
Рассчитав сумму прибыли и авансового платежа на основании п.16.8, мы имеем право уменьшить указанный платеж на сумму торговых патентов. Это третий совет.
Кроме того, в случае выплаты дивидендов своим акционерам согласно пп.7.8.2 п.7.8 предприятия-эмитенты корпоративных прав уплачивают налог на дивиденды, который в свою очередь уменьшает сумму начисленного налога на прибыль (пп.7.8.3).
Совет четвертый - уменьшайте сумму авансового взноса на сумму уплаченного налога на дивиденды.
Воспользовавшись этими советами, предприятие не заплатит больше, чем ему положено по законодательству, а главное - не будет мучений при заполнении приложения "П" к Декларации неучтенные суммы торговых патентов и уплаченных налогов на дивиденды в квартальный, полугодовой и другие отчеты нарастающим итогом превращают заполнение этой формы в труднейший налогово-математический ребус.
Конечно, та форма отчетности по авансовым взносам не позволит вам учесть мои рекомендации. Существующая форма после окончания действия понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации вообще утратила свой смысл.
Поэтому совет пятый и последний - воспользуйтесь правом, предусмотренным пп.4.4.2 "з" Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III, и предоставьте в налоговую инспекцию свою форму Уведомления, в которой можно будет учесть суммы патентов и дивидендов.
Разработанную самостоятельно форму Уведомления следует предоставлять одновременно с пояснением мотивов ее составления. Ну а для написания такого пояснения, думаю, что предприятиям советы уже не нужны.
"Все о бухгалтерском учете" N 66 (612) от 18 июля 2001 г.