О льготах по земельному налогу...
ВОПРОС: Общеобразовательная средняя школа просит дать разъяснение по земельному налогу. Школа содержится за счет бюджетных средств и имеет льготу по земельному налогу. Согласно Распоряжению Государственной администрации г. Киева школа сдает в аренду помещение медицинскому объединению для размещения стоматологического кабинета. Функциональная деятельность медицинского объединения и оплата труда осуществляется как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от предоставления платных услуг населению, а также других средств, полученных от хозяйственной и другой деятельности, не запрещенной действующим законодательством.
Просим объяснить, должна ли школа в данном случае уплачивать налог на землю ?
ОТВЕТ: Статьей 2 раздела 1 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII (с изменениями и дополнениями) определено, что использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, которые определяются в зависимости от денежной оценки земель.
Владельцы земельных участков, земельных частей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников соглашения о распределении продукции, уплачивают земельный налог.
За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Пунктом 3 статьи 12 раздела 5 вышеприведенного Закона предусмотрены льготы относительно платы за землю для учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет бюджета.
Также статьей 12 этого Закона предусмотрено, что в случае, когда предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях.
В соответствии с разъяснением секретариата Верховной Рады Украины от 2 июня 1997 г. N 07-8/239 если предприятия, учреждения и организации, которые являются арендодателями и пользуются льготами относительно платы за землю и предоставляют земельные участки, здания, сооружения (их части) в аренду другим юридическим лицам, которые являются бюджетными учреждениями и в установленном порядке освобождаются от уплаты земельного налога, то в таком случае в соответствии с положениями Закона Украины от 19.09.96 г. N 378/ 96ВР "О плате за землю" арендодатели и арендаторы помещений освобождаются от уплаты земельного налога.
Но, как отмечено в вопросе, медицинское объединение финансируется не только за счет бюджетных средств, а и за счет средств, полученных от коммерческой деятельности (предоставление платных услуг населению). Т. е. в перечень льгот, предусмотренных разделом 5 Закона "О плате за землю", не включается, а соответственно и льготы по плате за землю не имеет.
Учитывая вышеприведенное, за площади, предоставленные в аренду медицинскому объединению, школа обязательно должна уплачивать налог на землю на общих основаниях, а медицинское объединение должно уплачивал арендную плату (на основании договора аренды).
Статьей 19 Закона Украины "О плате за землю" и ст. 19 Закона Украины "Об аренде земли" от 06.10.98 г. N 161-XIV (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем (владельцем) и арендатором. Следует заметить, что Решением Киевского городского совета "О плате за землю в г. Киеве" от 10.07.97 г. N 216 справочно предоставлены коэффициенты, которые учитывают относительную прибыльность различных категорий застроенных земель. Одной из категорий этого перечня являются земли коммерческого использования.
В состав такой категории относятся: земли автотехобслуживания, земли оптовой торговли и складского хозяйства; земли розничной торговли и коммерческих услуг; земли рыночной инфраструктуры; земли исследований и разработок; земли другой коммерческой деятельности.
К землям коммерческого использования применяется коэффициент - 2,50.
Также необходимо отметить, что во исполнение статьи 3 Постановления Кабинета Министров Украины от 12 мая 2000 г. N 783 "О проведении индексации денежной оценки земель" Государственный комитет Украины по земельным ресурсам письмом от 15 января 2001 года N 14-22-7/132 уведомил Совет Министров Автономной Республики Крым, областные, Киевскую и Севастопольскую городские государственные администрации, Республиканский комитет Автономной Республики Крым по земельным ресурсам, областные, Киевское и Севастопольское городские управления земельных ресурсов о том, что денежную оценку земель (как сельскохозяйственного назначения, так и населенных пунктов) по состоянию на 1 января 2001 г. необходимо индексировать на коэффициент 1.182 за 2000 год, рассчитанный в соответствии с Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным вышеприведенным Постановлением.
В связи с тем, что в письме не указано, является ли школа плательщиком налога на добавленную стоимость, хочу обратить внимание на то, что письмом Государственной налоговой администрации Украины 12.07.2000 г. N 3910/6/16-1220-26 было предоставлено разъяснение относительно отдельных вопросов обложения налогом на добавленную стоимость. В том числе, в случае, если между субъектами предпринимательской деятельности в составе стоимости услуги по договору оперативной аренды предусмотрена компенсация размера земельного налога, плательщиком которого является арендодатель, то в соответствии с пп. 3.1.1 ст. 3 и п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР такая компенсация в составе стоимости услуг оперативной аренды является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 26 (297) от 12 июля 2001 г.