КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О комунальном налоге
ВОПРОС: В последнее время от бухгалтеров предприятий, учреждений, организаций поступает ряд вопросов относительно порядка начисления и уплаты коммунального налога, а также срока предоставления расчета сумм коммунального налога. Кроме того, у бухгалтеров некоторых предприятий возникают вопросы относительно необходимости начисления и уплаты коммунального налога за работников, которые находятся в отпусках за собственный счет.
Для того чтобы бухгалтера получили ответ на все поставленные вопросы, давайте рассмотрим ситуацию с самого начала...
ОТВЕТ: В соответствии с положениями статьи 15 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII (с изменениями и дополнениями) коммунальный налог отнесен к местным налогам и сборам.
Статьей 15 Декрета Кабинета Министров "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93 (с изменениями и дополнениями) определено, что коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий.
Предельный размер этого налога не должен превышать 10 % годового фонда оплаты труда исчисленного, исходя из размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
При осуществлении расчета сумм коммунального налога учитывается среднеучетная численность работников и установленный на дату расчета размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (на данное время это 17 грн.).
Исчисление среднеучетной численности работников проводится на основании "Инструкции по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171 (с изменениями, внесенными приказом от 18.02.99 г. N 67) по согласованию с Министерством экономики Украины, Министерством труда Украины, Министерством финансов Украины, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 07.08.95 г. N 287/823.
В соответствии с этой Инструкцией существует два варианта вычисления среднеучетной численности работников:
- среднеучетная численность штатных работников учетного состава;
- среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости.
Согласно разъяснениям Министерства статистики Украины от 13.02.96 г. N 04-2-7/60 для начисления суммы коммунального налога используется показатель "среднеучетная численность штатных работников учетного состава".
Вышеприведенной Инструкцией определено, что занятый работник учитывается только один раз (по месту основной работы), независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.
Среднеучетная численность работников за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и делением полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
Решением Киевского городского совета народных депутатов "О введении коммунального налога в городе Киеве" от 23.05.95 г. N 62 коммунальный налог в г. Киеве взимается с 01.07.95 г.
Также данным Решением утверждено Положение о коммунальном налоге и расчете суммы коммунального налога.
Что касается необходимости учета в учетной численности работников, которые находятся в отпусках за собственный счет, то ответ можно найти в пп. 2 .2.13 Инструкции, которым определено, что в учетную численность включаются работники, которые находятся в отпусках без сохранения или с частичным сохранением заработной платы:
- по инициативе администрации (простои предприятия из-за отсутствия сырья, топлива или остановки его на ремонт и т. п.), по семейным обстоятельствам и по другим уважительным причинам (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).
Теперь выясним сроки предоставления расчета сумм коммунального налога и сроки его уплаты.
В связи с тем, что с 01.04.01 г. вступили в силу большинство статей Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181- III, которым были внесены существенные изменения относительно сроков предоставления налоговых деклараций и сроков уплаты согласованного налогового обязательства, у бухгалтеров предприятий возникли вопросы относительно сроков уплаты и предоставления расчетов сумм коммунального налога.
Поэтому письмом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2001 г. N 4143/7/ 18-2017 были предоставлены разъяснения относительно определения сроков предоставления расчетов и уплаты местных налогов и сборов.
Так, в пункте 5 этого письма указано, что в соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения" и Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются органами местного самоуправления.
Таким образом, если органом самоуправления установлена ежемесячная уплата коммунального налога, базовым налоговым (отчетным) периодом является месяц, а в случае когда предоставление расчета сумм коммунального налога установлено ежеквартально, то базовым налоговым (отчетным) периодом является квартал.
Как уже подчеркивалось, Решением Киевского городского совета народных депутатов от 23.05.95 г. N 62 утверждено Положение о коммунальном налоге. Подпунктом 5.2. п. V этого Положения определено, что коммунальный налог уплачивается предприятиями и организациями не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца; подпунктом 5.5. п. V предусмотрено, что расчет уплаты коммунального налога плательщики подают в налоговые инспекции одновременно с предоставлением квартального отчета.
Подпунктом "б" п. 4.1.4 ст. 4 Закона Украины "О погашении обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" установлено, что налоговые декларации направляются за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному кварталу или полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия). Например: На предприятии учетная численность постоянных работников за 1 полугодие 2001 года составила - 195 человек (январь - 32, февраль - 40, март - 33, апрель - 27, май - 29, июнь 34). Среднеучетная численность составляет - 32, 5 (195 : 6 месяцев).
Расчет сумм коммунального налога будет направлен в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного ( налогового) квартала, в нашем примере в течение периода с 1 июля - по 9 августа 2001 г.
Срок уплаты коммунального налога остался прежним - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, в нашем примере:
за апрель - не позднее 15 мая;
за май - не позднее 15 июня;
за июнь - не позднее 15 июля.
Заполняем расчет:
р/с _____________________________________
Код _____________________________________
Тел. ____________________________________
В государственную налоговую инспекцию
По ______________________________________
(название района г. Киева)
Приложение
к Распоряжению Киевской городской государственной администрации
от 9 апреля 1996 г. N 531
Получено
"___" __________ 200__ г.
Расчет
суммы коммунального налога за 1 полугодие 2001 года
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Сумма ¦
¦ п/п ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 1. ¦Среднеучетная численность штатных работников списочного ¦ 32,5 ¦
¦ ¦состава, человек ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 2. ¦Размер не облагаемого налогом минимума дохода одного ¦ 17 ¦
¦ ¦работника на месяц, грн. ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 3. ¦Фонд оплаты труда работающих за отчетный период, ¦ 3315* ¦
¦ ¦исчисленный исходя из не облагаемого налогом минимума ¦ ¦
¦ ¦дохода (п.1 х п. 2), грн. ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 4. ¦Ставка коммунального налога (% от месячного фонда оплаты ¦ 10% ¦
¦ ¦труда, исчисленного исходя из не облагаемого налогом ¦ ¦
¦ ¦минимума дохода) ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 5. ¦Сумма коммунального налога, которая подлежит начислению за ¦ 331,50 ¦
¦ ¦отчетный период (п. 3 х п. 4), грн. ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 6. ¦Начислен коммунальный налог за предыдущий период, грн. ¦ 178,50**¦
+-----+------------------------------------------------------------+---------¦
¦ 7. ¦Подлежит доначислению, грн. ¦153,00***¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* в графе 3 при умножении п. 1 на п. 2 имеется в виду:
среднеучетная численность х кол-во месяцев х размер н.м.д. (т. е. 32,5 х х 6 мес. х 17,0 = 3315,00 грн.)
** отражается сумма коммунального налога, начисленного за 1 квартал;
*** отражается сумма коммунального налога, начисленного за 2 квартал.
Оксана Совяк,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 26 (297) от 12 июля 2001 г.